BỘ TÀI CHÍNH
********
|
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
|
Số: 20/2002/TT-BTC
|
Hà Nội, ngày 28 tháng 2
năm 2002
|
CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 20/2002/TT-BTC NGÀY 28 THÁNG
02 NĂM 2002 HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 71/2001/NĐ-CP NGÀY 05/10/2001 CỦA
CHÍNH PHỦ VỀ ƯU ĐÃI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG NHÀ Ở ĐỂ BÁN VÀ CHO THUÊ
Căn cứ Nghị định số
71/2001/NĐ-CP ngày 05 tháng 10 năm 2001 của Chính phủ về ưu đãi đầu tư xây dựng
nhà ở để bán và cho thuê;
Căn cứ Nghị định số 178/CP ngày 28/10/1994 của Chính phủ quy định nhiệm vụ,
quyền hạn và tổ chức bộ máy của Bộ Tài chính.
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các ưu đãi tiền sử dụng đất, tiền thuê đất,
thuế sử dụng đất (thuế đất), thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các dự án ưu
đãi đầu tư xây dựng nhà ở để bán, cho thuê như sau:
I- Các doanh nghiệp
thuộc các thành phần kinh tế là chủ đầu tư thực hiện dự án đầu tư xây dựng nhà ở
quy định tại Điều 2 Nghị định số 71/2001/NĐ-CP của Chính phủ, được ưu đãi về
thuế bao gồm:
1) Doanh nghiệp trong nước:
- Doanh nghiệp Nhà
nước thành lập và hoạt động theo Luật doanh nghiệp Nhà nước;
- Doanh nghiệp thành lập và hoạt
động theo Luật Doanh nghiệp;
- Doanh nghiệp của các tổ chức
chính trị, tổ chức chính trị- xã hội, các hội nghề nghiệp; doanh nghiệp an
ninh, quốc phòng thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật;
- Hợp tác xã thành lập và hoạt động
theo Luật Hợp tác xã;
- Doanh nghiệp do người Việt Nam
định cư ở nước ngoài đầu tư trực tiếp tại Việt Nam; doanh nghiệp do người nước
ngoài cư trú lâu dài ở Việt Nam đầu tư trực tiếp tại Việt Nam; doanh nghiệp do
công dân Việt Nam cùng thành lập với người Việt Nam định cư ở nước ngoài, với
người nước ngoài cư trú lâu dài tại Việt Nam.
2) Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngoài thành lập và hoạt động theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
II- Các đối
tượng thuộc diện ưu đãi tại điểm I Phần A Thông tư này để được hưởng các ưu đãi
về thuế và các khoản thu khác theo quy định của Nghị định số 71/2001/NĐ-CP của
Chính phủ phải có các điều kiện sau:
- Có đăng ký kinh doanh nhà ở
theo quy định của pháp luật;
- Thực hiện đầu tư dự án nhà ở
cao tầng (từ 5 tầng trở lên đối với thành phố Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh,
từ 3 tầng trở lên đối với các tỉnh, thành phố khác); có cấu trúc kiểu căn hộ
khép kín, có cầu thang và lối đi chung; dự án nhà ở có cơ cấu sử dụng đất ở từ
60% tổng diện tích đất xây dựng là nhà chung cư cao tầng, ưu tiên bán, cho thuê
cho các đối tượng theo quy định tại Điều 5 Nghị định số 71/2001/NĐ-CP của Chính
phủ; Giá bán nhà, giá cho thuê nhà được xác định trên nguyên tắc bảo toàn vốn
và quyền lợi của cơ sở kinh doanh; Đối với giá bán và giá cho thuê căn hộ chung
cư cao tầng không được tính vào giá các khoản ưu đãi tiền sử dụng đất, tiền thuế
đất, tiền thuê đất (theo quy định tại khoản 1, Điều 6 Nghị định số
71/2001/NĐ-CP).
- Thực hiện đầy đủ,
đúng quy định về pháp luật kế toán, hoá đơn chứng từ ; hạch toán riêng được kết
quả kinh doanh của các dự án được hưởng ưu đãi về thuế và các khoản thu về đất.
B- MỨC ƯU ĐÃI
VỀ THUẾ VÀ CÁC KHOẢN THU VỀ ĐẤT
I- ĐỐI VỚI
DOANH NGHIỆP TRONG NƯỚC:
Các doanh nghiệp trong nước
nêu tại điểm I.1 Phần A Thông tư này, thực hiện dự án nhà ở theo quy định tại
Điều 2, Nghị định số 71/2001/NĐ-CP của Chính phủ gọi tắt là chủ đầu tư dự án được
ưu đãi về thuế như sau:
1- Ưu đãi về tiền sử dụng đất:
a) Được miễn tiền sử dụng đất đối
với diện tích đất xây dựng nhà chung cư cao tầng;
b) Được giảm 50% tiền sử dụng đất
xây dựng nhà ở không phải là chung cư cao tầng trong phạm vi của dự án (nếu
có);
c) Được miễn tiền sử dụng đất đối
với dự án xây dựng các loại nhà ở thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế- xã hội
khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn (quy định tại danh mục B hoặc C của phụ lục kèm
theo Nghị định số 51/1999/NĐ-CP ngày 08/7/1999 của Chính phủ);
d) Được chậm nộp tiền sử dụng đất
đối với phần diện tích đất phải nộp tiền sử dụng đất, phù hợp với tiến độ xây dựng
của từng dự án theo quyết định của UBND cấp tỉnh, thành phố, nhưng thời gian được
chậm nộp tiền sử dụng đất tối đa không quá 5 năm, kể từ khi được giao đất.
e) Nhà đầu tư dự án được giao đất
phải nộp tiền sử dụng đất và phải đền bù thiệt hại về đất theo quy định tại Khoản
2, Điều 8 Nghị định số số 71/2001/NĐ-CP ngày 5/10/2001 của Chính phủ thì số tiền
đền bù thiệt hại về đất được trừ vào tiền sử dụng đất phải nộp, nhưng tối đa
không được vượt quá tổng số tiền sử dụng đất mà nhà đầu tư phải nộp.
Nhà đầu tư không được tính chi
phí hỗ trợ di chuyển quy định tại Khoản 1, Điều 8 Nghị định số 71/2001/NĐ-CP
ngày 5/10/2001 của Chính phủ vào chi phí đền bù thiệt hại về đất để trừ vào tiền
sử dụng đất phải nộp hay trừ vào các khoản phải nộp Ngân sách khác (nếu có).
2- Ưu đãi về thuế sử dụng đất ở,
đất xây dựng công trình: Chủ đầu tư dự án được miễn thuế sử dụng đất ở, đất xây
dựng công trình trong thời hạn 3 năm, kể từ khi được giao đất đối với diện tích
đất xây dựng nhà chung cư cao tầng. Trường hợp đất xây dựng chung cư cao tầng
hoàn thành đã bán hoặc bàn giao cho người sử dụng trong thời gian trước 3 năm
thì thời gian được miễn thuế sử dụng đất kết thúc kể từ khi đã chuyển giao nhà
đất.
3- Ưu đãi về thuế suất thuế thu
nhập doanh nghiệp:
a) Thuế suất 15% đối với đầu tư
xây dựng nhà chung cư cao tầng và các loại nhà ở khác tại địa bàn có điều kiện
kinh tế- xã hội đặc biệt khó khăn (quy định tại danh mục C của phụ lục kèm theo
Nghị định số 51/1999/NĐ-CP ngày 08/7/1999 của Chính phủ).
b) Thuế suất 20% đối với đầu tư
xây dựng nhà chung cư cao tầng và các loại nhà ở khác tại địa bàn có điều kiện
kinh tế- xã hội khó khăn (quy định tại danh mục B của phụ lục kèm theo Nghị định
số 51/1999/NĐ-CP ngày 08/7/1999 của Chính phủ).
c) Thuế suất 25% đối với đầu tư
xây dựng nhà chung cư cao tầng và các loại nhà ở khác tại các địa bàn còn lại.
Nhà đầu tư phải tổ chức hạch
toán riêng kết quả kinh doanh của các dự án được hưởng mức thuế suất ưu đãi về
thuế thu nhập doanh nghiệp; nếu không tổ chức hạch toán riêng được từng dự án,
thì áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao nhất mà chủ đầu tư có
hoạt động sản xuất, kinh doanh.
II- ĐỐI VỚI
DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI:
Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngoài thành lập và hoạt động theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (sau đây
gọi chung là nhà đầu tư), tham gia xây dựng các dự án nhà ở quy định tại Điều 2
Nghị định số 71/2001/NĐ-CP của Chính phủ tại các đô thị, được hưởng ưu đãi về
thuế và các khoản thu về đất theo Nghị định số 71/2001/NĐ-CP như sau:
1- Về tiền
thuê đất:
a) Được miễn tiền thuê đất đối với
diện tích đất để xây dựng nhà chung cư cao tầng trong suốt thời gian được thuê
đất.
Trường hợp xây dựng nhà chung cư
cao tầng để bán, thời gian miễn tiền thuê đất tính từ ngày ký hợp đồng thuê đất
cho đến ngày bán xong các căn hộ của chung cư cao tầng.
b) Được miễn tiền thuê đất 03
năm đầu, kể từ khi ký hợp đồng thuê đất đối với diện tích mà nhà đầu tư phải nộp
tiền thuê đất để xây dựng nhà ở (trừ diện tích xây dựng nhà chung cư cao tầng),
sau thời gian được miễn tiền thuê đất Nhà đầu tư phải kê khai nộp tiền thuê đất
theo quy định.
Trường hợp đất xây dựng nhà ở
hoàn thành đã bán hoặc bàn giao cho người sử dụng trong thời gian trước 3 năm
thì thời gian được miễn tiền thuê đất kết thúc kể từ khi đã chuyển giao nhà đất.
c) Trường hợp dự án phải tạm ngừng
xây dựng hoặc tạm ngừng hoạt động có sự chấp thuận của cơ quan nhà nước có thẩm
quyền cho thuê đất thì được giảm 50% tiền thuê đất tương ứng với thời gian tạm
ngừng xây dựng.
Khi nhận được bản chấp thuận của
cơ quan có thẩm quyền cho phép tạm ngừng xây dựng hoặc tạm ngừng hoạt động, Nhà
đầu tư phải sao gửi (có đóng dấu của đơn vị) tới cơ quan quản lý thu tiền thuê
đất để tính giảm tiền thuê đất trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận được văn
bản chấp thuận của cơ quan có thẩm quyền.
d) Trường hợp nhà đầu tư bán nhà
ở không phải là nhà chung cư cao tầng trong phạm vi dự án xây dựng nhà chung cư
cao tầng thì phải nộp tiền sử dụng đất (gắn với nhà ở đã bán) và được trừ đi số
tiền thuê đất thực tế đã nộp vào Ngân sách Nhà nước của diện tích này, nhưng
không được vượt quá số tiền sử dụng đất phải nộp. Tiền đền bù thiệt hại về đất
không được tính giảm trừ khi tính số thu sử dụng đất phải nộp.
- Diện tích đất phải nộp tiền sử
dụng đất và được trừ tiền thuê đất là diện tích đất gắn với nhà ở đã bán.
- Giá tính tiền sử dụng đất phải
nộp là giá đất do UBND cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định trên
cơ sở khung giá đất của Chính phủ quy định và được tính theo mức giá đất tại thời
điểm chuyển nhượng nhà ở.
2- Ưu đãi về thuế thu nhập doanh
nghiệp: Nhà đầu tư thực hiện các dự án xây dựng nhà quy định tại Điều 2 Nghị định
số 71/2001/NĐ-CP ngày 5/10/2001 của Chính phủ tại các đô thị được hưởng ưu đãi
về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
a) Thuế suất 10% đối với đầu tư
xây dựng nhà chung cư cao tầng và các loại nhà ở khác tại đô thị thuộc địa bàn
có điều kiện kinh tế- xã hội đặc biệt khó khăn (quy định tại mục A, Danh mục địa
bàn khuyến khích đầu tư, Phụ lục I kèm theo Nghị định số 24/2000/NĐ-CP ngày
31/7/2000 của Chính phủ).
b) Thuế suất 15% đối với đầu tư
xây dựng nhà chung cư cao tầng và các loại nhà ở khác tại đô thị thuộc địa bàn
có điều kiện kinh tế- xã hội khó khăn (quy định tại mục B, Danh mục địa bàn
khuyến khích đầu tư, Phụ lục I kèm theo Nghị định số 24/2000/NĐ-CP của Chính phủ).
c) Thuế suất 20% đối với đầu tư
xây dựng nhà chung cư cao tầng và các loại nhà ở khác tại đô thị thuộc các địa
bàn còn lại.
Nhà đầu tư phải tổ chức hạch
toán riêng kết quả kinh doanh của các dự án được hưởng mức thuế suất ưu đãi về
thuế thu nhập doanh nghiệp, nếu không tổ chức hạch toán riêng được từng dự án,
thì áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao nhất mà Nhà đầu tư có
sản xuất, kinh doanh.
C- TỔ CHỨC THỰC
HIỆN
I - ĐỐI VỚI NHÀ ĐẦU TƯ:
Nhà đầu tư phải gửi 01 bản sao
quyết định chủ dự án hay giấy phép đầu tư dự án, quyết định giao đất, hợp đồng
thuê đất... (có đóng dấu của đơn vị) cho Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc
trung ương nơi đơn vị đóng trụ sở chính và 01 bản sao cho Cục thuế quản lý thu
thuế nhà đất nơi thực hiện dự án trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày được quyết định
làm chủ đầu tư để đăng ký được hưởng các ưu đãi về thuế.
1- Về kê khai nộp tiền sử dụng đất,
miễn, giảm tiền sử dụng đất, chậm nộp tiền sử dụng đất:
- Nhà đầu tư phải kê khai nộp tiền
sử dụng đất, lập hồ sơ miễn, giảm tiền sử dụng đất gửi tới cơ quan trực tiếp quản
lý thuế theo hướng dẫn tại Thông tư 115/2000/ TT-BTC ngày 11/12/2000 của Bộ Tài
chính, đề nghị được miễn giảm tiền sử dụng đất trong thời hạn 15 ngày kể từ
ngày được bàn giao đất.
- Nhà đầu tư được chậm nộp tiền
sử dụng đất phải gửi tới cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu (bản sao có đóng dấu
của đơn vị) trong thời gian 10 ngày kể từ ngày được UBND cấp tỉnh, thành phố
quyết định chậm nộp tiền sử dụng đất để đăng ký kế hoạch nộp tiền sử dụng đất.
Thời gian được nộp chậm tiền sử dụng đất tối đa không quá 5 năm kể từ khi được
giao đất.
2- Về kê khai nộp tiền thuế đất,
tiền thuê đất, miễn tiền thuế đất, tiền thuê đất được thực hiện theo các quy định
hiện hành.
3- Về áp dụng thuế
suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Hàng năm, chủ đầu tư tính, kê khai, nộp thuế
thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất ưu đãi.
4- Đối với các nhà đầu tư đang
thực hiện những dự án đã được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt trước ngày Nghị định
số 71/2001/NĐ-CP của Chính phủ có hiệu lực thi hành, có đủ điều kiện theo quy định
tại Điều 2, Nghị định số 71/2001/NĐ-CP và Mục II Phần A Thông tư này thì nhà đầu
tư trực tiếp làm việc với Cục Thuế địa phương để xác định những công trình, hạng
mục công trình chuyển tiếp tính từ ngày Nghị định số 71/2001/NĐ-CP có hiệu lực
thi hành được hưởng các ưu đãi đầu tư theo Nghị định số 71/2001/NĐ-CP và hướng
dẫn tại Thông tư này. Riêng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp được tính từ
năm 2002.
5- Khi hết thời hạn đầu tư theo
Giấy phép đầu tư, nếu nhà đầu tư nước ngoài không được gia hạn Giấy phép đầu tư
theo quy định thì phải có trách nhiệm thực hiện bàn giao không bồi hoàn toàn bộ
hệ thống kết cấu hạ tầng trong phạm vi dự án cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền
của Việt Nam theo quy định của pháp luật và giải quyết tồn tại theo quy định của
pháp luật Việt Nam. Nhà đầu tư tiếp theo sẽ được hưởng các mức ưu đãi đầu tư
cho thời gian ưu đãi còn lại đối với các bộ phận dự án còn lại chưa được hưởng
ưu đãi đầu tư.
6- Nhà đầu tư dự
án thuộc đối tượng được hưởng ưu đãi đầu tư nhà ở theo quy định của Nghị định số
71/2001/NĐ-CP của Chính phủ, nếu trong thời gian đầu tư xây dựng được cơ quan
có thẩm quyền quyết định thay đổi về nhà đầu tư thì nhà đầu tư mới tiếp tục được
hưởng các mức ưu đãi đầu tư cho thời gian ưu đãi còn lại, đối với bộ phận dự án
còn lại chưa được hưởng ưu đãi đầu tư.
II- ĐỐI VỚI CƠ QUAN THUẾ:
Cơ quan thuế trực tiếp quản lý
thu phải lập danh sách các nhà đầu tư đăng ký thực hiện dự án đầu tư xây dựng
nhà ở, lập hồ sơ theo dõi từng nhà đầu tư, nắm bắt tình hình thực hiện dự án; tổ
chức thu và thực hiện các ưu đãi về thuế.
1- Thực hiện thu
tiền sử dụng đất, miễn, giảm tiền sử dụng đất:
- Việc thu tiền sử
dụng đất đối với nhà đầu tư thực hiện dự án được thực hiện như đối tượng nộp tiền
sử dụng đất khi được Nhà nước giao đất theo hướng dẫn tại Thông tư số 115/2000/TT-BTC
của Bộ Tài chính. Việc miễn, giảm tiền sử dụng đất thực hiện theo quy định hiện
hành.
Việc miễn, giảm tiền sử dụng đất,
tính số tiền sử dụng đất phải nộp, xác định thời gian được chậm nộp, được thực
hiện tại thời điểm bàn giao đất thực hiện dự án hoặc tại thời điểm bán nhà, đối
với nhà đầu tư nước ngoài.
- Xử phạt vi phạm hành chính
theo quy định đối với chủ đầu tư vi phạm các quy định về kê khai, nộp thuế và
các khoản thu về đất theo quy định.
2- Việc miễn thuế đất cho nhà đầu
tư dự án xây dựng nhà ở theo quy định tại điểm 3.a, Mục IV Thông tư số 83
TC/TCT ngày 07/10/1994 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 94/CP
ngày 25/8/1994 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế nhà, đất.
3- Thu tiền thuê đất,
miễn giảm tiền thuê đất: Việc thu, nộp tiền sử dụng đất, miễn giảm tiền thuê đất
được thực hiện theo Quyết định 189/2000/QĐ-BTC ngày 24/11/2000 của Bộ Trưởng Bộ
Tài chính về việc ban hành bản quy định về tiền thuê đất, mặt nước, mặt biển áp
dụng đối với các hình thức đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
4- Áp dụng thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp: Cơ quan thuế căn cứ hồ sơ đăng ký ưu đãi đầu tư, theo dự án được
duyệt để xác định số thuế tạm nộp trong năm; Hết năm, khi nhận được quyết toán
thuế của nhà đầu tư gửi tới, kiểm tra thực hiện dự án đầu tư nhà ở, để áp dụng
mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi, tính số thuế thu nhập doanh
nghiệp thực tế phải nộp, thực hiện quyết toán thuế theo quy định.
D- HIỆU LỰC
THI HÀNH
Thông tư này có hiệu
lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày ký. Đối với dự án đầu tư nhà ở và cho thuê
có đủ điều kiện theo quy định tại Điều 2 Nghị định số 71/2001/ NĐ-CP ngày
5/10/2001 của Chính phủ đang triển khai thực hiện được hưởng ưu đãi về thuế và
thu tiền sử dụng đất theo quy định tại Thông tư này nếu trước đây được hưởng
các mức ưu đãi theo các quy định khác thấp hơn các mức ưu đãi tại Nghị định số
71/2001/NĐ-CP ngày 5/10/2001 của Chính phủ thì được áp dụng mức ưu đãi mới theo
quy định tại Nghị định số 71/2001/NĐ-CP đối với dự án hoặc phần dự án thực hiện
từ ngày Nghị định số 71/2001/NĐ-CP có hiệu lực thi hành.
UBND các tỉnh, thành phố trực
thuộc Trung ương có trách nhiệm chỉ đạo Sở Kế hoạch và Đầu tư, Cục Thuế, Sở Tài
chính- Vật giá, Sở Địa chính, UBND các cấp, các chủ đầu tư trong phạm vi chức
năng, quyền hạn của mình quản lý, thực hiện các dự án đầu tư và ưu đãi đầu tư về
thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này.
Trong quá trình thực hiện nếu có
vướng mắc, đề nghị các đơn vị phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để có hướng dẫn
thực hiện kịp thời.
