|
BỘ TÀI CHÍNH
--------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số:
45/2021/TT-BTC
|
Hà Nội, ngày 18 tháng 6 năm 2021
|
THÔNG TƯ
HƯỚNG DẪN VIỆC ÁP DỤNG CƠ CHẾ THỎA THUẬN TRƯỚC VỀ PHƯƠNG PHÁP
XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ (APA) TRONG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH
LIÊN KẾT
Căn
cứ Luật Quản lý thuế ngày 13 tháng 6 năm
2019;
Căn
cứ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03
tháng 6 năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều
của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 19 tháng 6 năm 2013; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về
Thuế ngày 26 tháng 11 năm 2014;
Căn
cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng
12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu
nhập doanh nghiệp; Nghị định số 91/2014/NĐ-CP
ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều tại các
Nghị định quy định về thuế; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP
ngày 12 tháng 02 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Nghị định về thuế; Nghị định số 146/2017/NĐ-CP
ngày 15 tháng 12 năm 2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định
số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 và
Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02
năm 2015 của Chính phủ;
Căn
cứ Điều 41 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm
2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế;
Căn
cứ Nghị định số 132/2020/NĐ-CP ngày 05 tháng
11 năm 2020 của Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao
dịch liên kết;
Căn
cứ Nghị định số 87/2017/NĐ-CP ngày 26 tháng 7
năm 2017 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức
cua Bộ Tài chính;
Theo
đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế;
Bộ
trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn việc áp dụng cơ chế Thỏa thuận
trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) trong quản lý thuế đối với
doanh nghiệp có giao dịch liên kết.
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
1. Thông tư này hướng dẫn thi hành Điều
41 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ về
việc áp dụng cơ chế Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (sau
đây được gọi tắt là APA) trong quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch
liên kết.
2. Các nội dung khác về cơ chế APA được thực hiện
theo quy định của Luật Quản lý thuế số
38/2019/QH14 ngày 13 tháng 6 năm 2019, Nghị định số 132/2020/NĐ-CP ngày 05 tháng 11 năm 2020 của
Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết
và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan.
Điều 2. Đối tượng áp dụng
1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
là người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp kê khai, thực hiện
giao dịch với các bên có quan hệ liên kết và có đề nghị với cơ quan thuế về việc
áp dụng APA. Các bên có quan hệ liên kết được quy định tại Điều
5 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP.
2. Tổng cục Thuế và Cục Thuế (sau đây gọi là cơ
quan thuế).
3. Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có
liên quan đến việc áp dụng APA trong quản lý thuế.
Điều 3. Giao dịch được đề nghị áp dụng APA
1. Giao dịch được đề nghị áp dụng APA là các
giao dịch liên kết được quy định tại khoản 2 Điều 1 Nghị định số
132/2020/NĐ-CP.
2. Giao dịch được đề nghị áp dụng APA theo quy định
tại khoản 1 Điều này phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:
a) Giao dịch thực tế đã phát sinh trong hoạt động
sản xuất kinh doanh của người nộp thuế và sẽ tiếp tục diễn ra trong giai đoạn đề
nghị áp dụng APA.
b) Giao dịch có cơ sở để xác định được bản chất
giao dịch quyết định nghĩa vụ thuế và có cơ sở để phân tích, so sánh, lựa chọn
đối tượng so sánh độc lập theo quy định tại Điều 6 và Điều 7 Nghị
định số 132/2020/NĐ-CP, dựa trên các thông tin, dữ liệu tuân thủ quy định tại
điểm b khoản 6 Điều 42 Luật Quản lý thuế.
c) Giao dịch không thuộc trường hợp có tranh chấp,
khiếu nại về thuế.
d) Giao dịch được thực hiện minh bạch, không nhằm
mục đích trốn, tránh thuế hoặc lợi dụng Hiệp định thuế.
Điều 4. Giải thích từ ngữ
Ngoài các từ ngữ đã được giải thích tại Luật Quản lý thuế và Nghị định số 132/2020/NĐ-CP, các từ ngữ dưới đây được hiểu
như sau:
1. “APA đơn phương” là thỏa thuận được ký kết giữa
cơ quan thuế Việt Nam và người nộp thuế đề nghị áp dụng APA.
2. “APA song phương” là thỏa thuận được ký kết
giữa cơ quan thuế Việt Nam, người nộp thuế và một cơ quan thuế đối tác có liên
quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế đề nghị áp dụng APA
trên cơ sở Hiệp định thuế.
3. “APA đa phương” là thỏa thuận được ký kết giữa
cơ quan thuế Việt Nam, người nộp thuế và nhiều cơ quan thuế đối tác có liên
quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế đề nghị áp dụng APA
trên cơ sở Hiệp định thuế.
Điều 5. Nguyên tắc áp dụng APA
1. APA được áp dụng trên nguyên tắc cơ quan thuế
và người nộp thuế hoặc cơ quan thuế Việt Nam và cơ quan thuế đối tác và người nộp
thuế cùng hợp tác, trao đổi, đàm phán về việc áp dụng các quy định pháp luật về
thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các giao dịch liên kết
thuộc phạm vi APA phù hợp với các nguyên tắc giao dịch độc lập và nguyên tắc bản
chất hoạt động, giao dịch quyết định nghĩa vụ thuế.
2. Việc áp dụng APA nhằm nâng cao hiệu quả công
tác quản lý thuế, giảm chi phí tuân thủ pháp luật thuế, xác định giá giao dịch
liên kết của người nộp thuế phù hợp với nguyên tắc phân tích, so sánh với các
giao dịch độc lập và nguyên tắc bản chất hoạt động, giao dịch quyết định nghĩa
vụ thuế để xác định bản chất giao dịch liên kết, nghĩa vụ thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp của người nộp thuế như trong điều kiện giao dịch giữa các bên độc
lập và ngăn ngừa việc đánh thuế trùng và trốn lậu thuế, giảm thiểu tranh chấp về
xác định giá của giao dịch liên kết.
3. Đề nghị áp dụng APA của người nộp thuế được
giải quyết trên cơ sở hồ sơ với các tài liệu, thông tin cần thiết theo quy định
tại khoản 3 Điều 41 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP do người nộp
thuế cung cấp đầy đủ, chính xác, trung thực, kịp thời.
4. Việc phân tích, so sánh, lựa chọn đối tượng
so sánh độc lập và phương pháp được sử dụng để so sánh, xác định giá của giao dịch
liên kết thuộc phạm vi áp dụng của APA được thực hiện theo quy định tại Nghị định
số 132/2020/NĐ-CP.
5. Việc áp dụng cơ chế APA phải đảm bảo tuân thủ
nguyên tắc được quy định tại khoản 6 Điều 42 Luật Quản lý thuế.
Điều 6. Hồ Sơ và thông tin, dữ liệu sử dụng
1. Hồ sơ đề nghị áp dụng APA thực hiện theo quy
định tại khoản 3 Điều 41 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP.
Hồ sơ đề nghị áp dụng APA được thể hiện bằng tiếng
Việt; trường hợp hồ sơ đề nghị áp dụng APA song phương hoặc đa phương thì có
thêm bản tiếng Anh. Người nộp thuế đóng dấu xác nhận và chịu trách nhiệm về nội
dung bản dịch.
Đối với hồ sơ đề nghị áp dụng APA song phương hoặc
APA đa phương, người nộp thuế chịu trách nhiệm về tính đồng nhất của nội dung
giữa hồ sơ nộp cho cơ quan thuế Việt Nam và hồ sơ do bên liên kết thuộc phạm vi
đề nghị áp dụng APA nộp cho cơ quan thuế đối tác.
2. Các thông tin, dữ liệu, cơ sở dữ liệu được sử
dụng phải đảm bảo tuân thủ quy định tại điểm b khoản 6 Điều 42
Luật Quản lý thuế và Điều 17 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP.
Điều 7. Thẩm định hồ Sơ đề nghị áp dụng APA
1. Tổng cục Thuế tiến hành thẩm định hồ sơ đề
nghị áp dụng APA của người nộp thuế nhằm kiểm tra, đối chiếu, xác định và đánh giá
tính đầy đủ, chính xác, hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của các thông tin, dữ liệu do
người nộp thuế cung cấp để đưa ra bản đánh giá về phương pháp xác định giá giao
dịch liên kết, đối tượng so sánh được lựa chọn phù hợp cho việc xác định mức
giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bố lợi nhuận đối với các giao dịch thuộc
phạm vi đề nghị áp dụng APA.
2. Trong quá trình thẩm định, Tổng cục Thuế có
thể áp dụng các biện pháp sau:
a) Yêu cầu người nộp thuế và tổ chức, cá nhân
khác có liên quan giải trình, làm rõ các thông tin trong hồ sơ đề nghị áp dụng
APA.
b) Áp dụng các biện pháp quản lý thuế đối với
người nộp thuế để xác minh tính đầy đủ, chính xác, hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của
các thông tin, tài liệu do người nộp thuế cung cấp.
Điều 8. Trao đổi, đàm phán nội dung APA
1. Tổng cục Thuế thực hiện trao đổi, đàm phán nội
dung APA với người nộp thuế (trong trường họp đề nghị áp dụng APA đơn phương)
hoặc với cơ quan thuế đối tác và người nộp thuế (trong trường hợp đề nghị áp dụng
APA song phương, đa phương) qua các hình thức tổ chức họp, gặp mặt trực tiếp hoặc
qua điện thoại, truyền hình trực tuyến hoặc bằng trao đổi văn bản qua thư tín về
các nội dung liên quan đến đề nghị áp dụng APA của người nộp thuế.
Việc trao đổi, đàm phán nhằm thống nhất với người
nộp thuế, cơ quan thuế đối tác về các nội dung dự kiến tại bản dự thảo APA cuối
cùng theo quy định tại khoản 6 Điều 41 Nghị định số
126/2020/NĐ-CP để trình cấp có thẩm quyền phê duyệt.
Kết quả của từng lần trao đổi, đàm phán phải được
các bên tham gia ghi nhận bằng văn bản.
2. Trường hợp người nộp thuế đề nghị áp dụng APA
song phương hoặc đa phương, người nộp thuế có trách nhiệm thông báo với bên
liên kết thuộc phạm vi đề nghị áp dụng APA để đề nghị cơ quan thuế đối tác liên
lạc và xúc tiến việc trao đổi, đàm phán với Tổng cục Thuế.
Trong quá trình trao đổi, đàm phán song phương,
đa phương giữa các cơ quan thuế có liên quan, trường hợp cần thiết và được Tổng
cục Thuế và cơ quan thuế đối tác chấp thuận, người nộp thuế có thể cử đại diện
tham dự theo thư mời của cơ quan thuế để giải trình về các vấn đề liên quan.
Cơ quan thuế có thể thông báo các thông tin tóm
tắt về tiến độ, kết quả đàm phán cho người nộp thuế; đồng thời có thể yêu cầu
người nộp thuế giải trình các nội dung có liên quan.
Điều 9. Quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm của người nộp thuế
1. Quyền của người nộp thuế
a) Người nộp thuế có quyền đề nghị với Tổng cục
Thuế về việc rút đơn hoặc dừng đàm phán tại bất cứ thời điểm nào trước khi APA
được ký kết;
b) Người nộp thuế có quyền mời hoặc thuê chuyên
gia độc lập là người có kỹ năng, kiến thức phù hợp với nội dung APA để tham gia
trao đổi, đàm phán APA. Trong các văn bản ghi nhận kết quả trao đổi, đàm phán
phải được ký xác nhận bởi người nộp thuế.
c) Trường hợp trong khi thực hiện APA đơn phương
nếu có phát sinh việc đánh thuế trùng hoặc có sự điều chỉnh về thu nhập chịu
thuế dẫn đến bất lợi cho người nộp thuế xuất phát từ quyết định của cơ quan thuế
đối tác, người nộp thuế có quyền đề nghị Tổng cục Thuế về việc sửa đổi hoặc hủy
bỏ APA theo quy định tại khoản 9 và khoản 10 Điều 41 Nghị định
số 126/2020/NĐ-CP.
2. Nghĩa vụ và trách nhiệm của người nộp thuế
a) Người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp đầy đủ,
kịp thời, trung thực, chính xác các thông tin, dữ liệu cho cơ quan thuế trong
quá trình tham vấn (nếu có), nộp hồ sơ chính thức, thẩm định, đàm phán, ký kết,
thực hiện APA cũng như trong quá trình giải quyết đề nghị gia hạn, sửa đổi APA
theo quy định tại Điều 97 Luật Quản lý thuế. Người nộp thuế
chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, chính xác của những thông
tin này.
b) Người nộp thuế có nghĩa vụ lưu giữ hồ sơ, chứng
từ liên quan trong quá trình thẩm định, đàm phán, ký kết, thực hiện APA và cung
cấp cho cơ quan thuế khi có yêu cầu.
c) Trong thời gian thực hiện APA, người nộp thuế
có trách nhiệm tuân thủ các điều kiện tại APA đã được ký kết và thực hiện việc
điều chỉnh thu nhập chịu thuế phù hợp với mức giá hoặc tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ
lệ phân bổ lợi nhuận đã được quy định tại APA để thực hiện khai nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp theo quy định.
d) Người nộp thuế có trách nhiệm lập và nộp các
báo cáo APA thường niên cho từng năm tính thuế và báo cáo đột xuất (nếu có)
trong giai đoạn hiệu lực của APA đã ký kết theo quy định tại khoản
7 Điều 41 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP.
đ) Người nộp thuế có hành vi vi phạm hành chính
về thuế trong quá trình thực hiện APA đã ký sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về
thuế theo quy định hiện hành.
Điều 10. Quyền hạn và trách nhiệm của
cơ quan thuế
1. Quyền hạn của cơ quan thuế
a) Cơ quan thuế có quyền yêu cầu người nộp thuế
giải trình, làm rõ các thông tin người nộp thuế cung cấp trong suốt quá trình
giải quyết hồ sơ đề nghị áp dụng APA.
b) Cơ quan thuế có quyền dừng đàm phán khi phát
sinh một trong các trường hợp sau:
b1) Việc tiếp tục đàm phán APA không đáp ứng được
các nguyên tắc áp dụng APA quy định tại Luật Quản
lý thuế, Nghị định số 126/2020/NĐ-CP và Điều 5 Thông tư này;
b2) Các bên liên quan không thống nhất được nội
dung APA khi giai đoạn được đề nghị áp dụng APA kết thúc;
b3) Người nộp thuế hoặc cơ quan thuế đối tác đề nghị
dừng đàm phán APA.
Tổng cục Thuế thông báo cho người nộp thuế (đối
với APA đơn phương) hoặc cho người nộp thuế và thông báo hoặc xác nhận với cơ
quan thuế nước ngoài (đối với APA song phương hoặc đa phương) về việc dừng đàm
phán APA.
2. Trách nhiệm của cơ quan thuế
a) Căn cứ thẩm quyền theo quy định tại Điều 41 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP, Tổng cục Thuế thực hiện
tiếp nhận hồ sơ của người nộp thuế; tiến hành giải quyết đề nghị của người nộp
thuế về việc áp dụng APA, gia hạn, sửa đổi APA đã ký kết; hủy bỏ, thu hồi APA
đã ký kết.
b) Cơ quan thuế có trách nhiệm quản lý, kiểm
tra, thanh tra việc thực hiện APA đã ký kết của người nộp thuế theo quy định tại
khoản 9 Điều 20 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP theo chức năng,
nhiệm vụ được giao, bao gồm: Thanh tra, kiểm tra, xác định thực tế việc chấp
hành các quy định tại APA đã ký kết; thanh tra, kiểm tra, xác định việc khai, nộp
thuế và điều chỉnh thu nhập chịu thuế theo các quy định tại APA đã ký kết; kiểm
tra, xác định thông tin tại các báo cáo APA thường niên, báo cáo đột xuất do
người nộp thuế báo cáo phù hợp với thực tế phát sinh.
Việc quản lý, kiểm tra, thanh tra của cơ quan
thuế nhằm giám sát sự tuân thủ của người nộp thuế trong việc thực hiện APA đã
ký kết, không thẩm định lại APA đã ký kết.
c) Cục Thuế tham gia và chịu trách nhiệm đối với
các nội dung tham gia trong quá trình tham định, trao đổi, đàm phán APA thuộc
phạm vi quản lý nhà nước được phân công; quản lý, kiểm tra, thanh tra việc thực
hiện các APA đã được ký kết theo chức năng, nhiệm vụ của Cục Thuế.
Điều 11. Bảo mật thông tin
1. Cơ quan thuế, người nộp thuế và các cơ quan
có liên quan có trách nhiệm bảo mật thông tin, dữ liệu được sử dụng trong suốt
quá trình giải quyết hồ sơ APA theo quy định về bảo mật thông tin người nộp thuế
tại Điều 99 Luật Quản lý thuế, các văn bản hướng dẫn thi
hành và Hiệp định thuế có liên quan.
2/ Trường hợp hồ sơ APA bị dừng đàm phán, bị rút
đơn, bị hủy bỏ hoặc bị thu hồi thì các thông tin, dữ liệu do người nộp thuế
cung cấp tại hồ sơ đề nghị áp dụng APA chính thức, giải trình theo yêu cầu, báo
cáo APA thường niên, báo cáo đột xuất sẽ không được cơ quan thuế sử dụng làm chứng
cứ hay chứng từ để phục vụ các mục đích kiểm tra, thanh tra hay ấn định thuế đối
với người nộp thuế.
Trường hợp các thông tin, dữ liệu do người nộp
thuế cung cấp là các thông tin, dữ liệu đã được người nộp thuế công khai thì cơ
quan thuế được tiếp tục sử dụng làm căn cứ xác định nghĩa vụ thuế của người nộp
thuế.
Điều 12. Hiệu lực APA
1. APA đã ký kết sẽ có hiệu lực thi hành bắt buộc
với cơ quan thuế và người nộp thuế.
2. Thời gian có hiệu lực của APA đã ký kết tối
đa là 03 năm tính thuế nhưng không vượt quá số năm thực tế người nộp thuế đã hoạt
động sản xuất kinh doanh và kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt
Nam.
Điều 13. Hiệu lực thi hành
1. Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày
03 tháng 8 năm 2021, thay thế Thông tư số 201/2013/TT-BTC
ngày 20 tháng 12 năm 2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc áp dụng Thỏa thuận
trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) trong quản lý thuế.
2. Đối với đề nghị áp dụng APA nộp trước ngày
Thông tư này có hiệu lực nhưng chưa được ký kết và giai đoạn đề nghị áp dụng
APA chưa kết thúc tính đến thời điểm Thông tư này có hiệu lực thì được tiếp tục
giải quyết theo quy định tại Luật Quản lý thuế,
Nghị định số 126/2020/NĐ-CP và Thông tư
này.
3. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề
nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải
quyết./.
|
Nơi
nhận:
- Văn phòng Trung ương và các Ban
của Đảng;
- Văn phòng Quốc hội;
- Văn phòng Tổng Bí thư;
- Văn phòng Chủ tịch nước;
- Văn phòng Chính phủ;
- Viện Kiểm sát nhân dân tối cao;
- Toà án nhân dân tối cao;
- Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ;
- Cơ quan Trung ương của các đoàn thể;
- Kiểm toán Nhà nước;
- HĐND, UBND, Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc Nhà nước các tỉnh,
thành phố trực thuộc TW;
- Cục Kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp);
- Công báo;
- Website Chính phủ;
- Website Bộ Tài chính;
- Website Tổng cục Thuế;
- Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính;
- Lưu: VT, TCT (VT, DNL(3b))
|
BỘ TRƯỞNG
Hồ Đức Phớc
|