|
BỘ
TÀI CHÍNH
********
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
|
|
Số:
12-TC/CTN
|
Hà
Nội, ngày 05 tháng 3 năm 1990
|
THÔNG TƯ
CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 12-TC/CTN NGÀY 5-3-1990 HƯỚNG DẪN THU
THUẾ ĐỐI VỚI CÁC HOẠT ĐỘNG CHO THUÊ NHÀ, CHO THUÊ ĐẤT
Căn cứ Pháp lệnh ngày 3 tháng
3 năm 1989 của Hội đồng Nhà nước sửa đổi, bổ sung một số điều trong Pháp lệnh,
Điều lệ về thuế công thương nghiệp và thuế hàng hoá; Nghị định số 53-HĐBT ngày
27-5-1989 của Hội đồng Bộ trưởng hướng dẫn chi tiết thi hành Pháp lệnh nói
trên; Bộ Tài chính hướng dẫn việc thu thuế đối với các hoạt động cho thuê nhà,
cho thuế đất như sau:
I- ĐỐI TƯỢNG
NỘP THUẾ
1- Mọi tổ chức cá nhân cho thuê
nhà, cho thuê đất đều phải nộp thuế cho Nhà nước theo quy định của Thông tư
này.
- Tổ chức, cá nhân bao gồm: các
tổ chức Đảng, đoàn thể, cơ quan Nhà nước, cơ quan hành chính sự nghiệp, đơn vi
kinh tế quốc doanh, đơn vị lực lượng vũ trang, cơ sở tập thể, hộ cá thể cho các
tổ chức hay cá nhân khác thuê nhà, thuê đất.
- Nhà đất cho thuê bao gồm cả
nhà ở, nhà hàng, nhà kho, sân phơi, bến bãi, đất ở hay đất trồng trọt, ao hồ, đầm
thuộc quyền sở hữu, quyền sử dụng được cấp hoặc được thuê rồi đem cho thuê lại
toàn bộ hay một phần bao gồm cả trưởng hợp đấu thầu thu tiền hoặc thu hiện vật,
cho thuê lâu dài hay cho thuê ngắn hạn hoặc đột xuất; không phân biệt đối tượng
thuê là tổ chức hay cá nhân, thuê để ở hay thuê để sản xuất kinh doanh.
- Người nộp thuế là tổ chức hoặc
cá nhân cho thuê nhà, cho thuê đất và thu tiền.
2- Những trường hợp chưa phải nộp
thuế.
- Các cơ quan Nhà nước, đơn vị
kinh tế quốc doanh cho cán bộ công nhân viên chức Nhà nước thuê nhà để ở theo định
mức do Nhà nước quy định trên cơ sở mức tiền lương của cán bộ, công nhân viên
chức và có thu tiền thuê nhà.
- Các hợp tác xã có nhà tập thể
cho xã viên thuê để ở, thu tiền theo mức giá thuê tương đương như cán bộ, công
nhân, viên chức Nhà nước.
- Các cấp chính quyền cấp nhà, cấp
đất cho các cơ quan, đoàn thể để làm trụ sở làm việc, hoặc cấp nhà, cấp đất cho
các tổ chức, đơn vị kinh tế sử dụng vào mục đích sản xuất kinh doanh của đơn vị.
- Nhà, đất vắng chủ nếu sử dụng
vào mục đích phúc lợi công cộng, không phải là cho thuê thì chưa thu thuế,
nhưng nếu đem cho thuê để thu tiền thì người thu tiền phải nộp thuế.
II- THUẾ SUẤT
VÀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ
1- Thuế suất: Tổ chức hoặc cá
nhân cho thuê nhà, cho thuê đất phải nộp thuế doanh nghiệp và thuế lợi tức doanh
nghiệp theo biểu thuế của ngành phục vụ quy định tại điều 3 và điều 14 của Pháp
lệnh ngày 3 tháng 3 năm 1989 cụ thể là:
- Nộp thuế doanh nghiệp theo thuế
suất 5% trên tổng số tiền thu được về cho thuê nhà, thuê đất chưa trừ một khoản
chi phí nào.
- Nộp thuế lợi tức doanh nghiệp
theo thuế suất luỹ tiến từng phần từ 0% đến 40% trên lợi tức chịu thuế. Riêng đối
với cá nhân cho thuê nhà, cho thuê đất, nếu lợi tức chịu thuế vượt quá 400.000
đồng/1 tháng thì ngoài việc nộp thuế theo thuế suất luỹ tiến từng phần từ 0% đến
40%, còn phải nộp thêm thuế lợi tức bổ sung là 10% trên phần lợi tức chịu thuế
vượt quá 400. 000 đồng/1 tháng.
2- Căn cứ và cách tính thuế
Thuế doanh nghiệp và thuế lợi tức
doanh nghiệp thu từng tháng. Căn cứ và cách tính thuế như sau:
a) Thuế doanh nghiệp:
Tổng số tiền cho
Số thuế doanh thuê nhà, cho thuê
nghiệp phải = đất thu được trong
x 5%
nộp một tháng tháng (chưa trừ một
khoản chi phí nào)
- Nếu thu tiền thuê nhà, thuê đất
bằng hiện vật thì phải quy đổi ra tiền Việt Nam theo thời giá.
- Nếu thu tiền thuê nhà, thuê đất
bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra tiền Việt Nam theo tỷ giá do ngân hàng Nhà nước
Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế. Nhưng khi nộp có thể nộp bằng tiền
ngoại tệ.
b) Thuế lợi tức doanh nghiệp:
Số thuế lợi tức, Lợi Thuế suất
luỹ tiến
doanh nghiệp tức từng phần từ 0%
LT
phải nộp = chịu x chịu thuế đến
40% theo các
trong tháng thuế mức đã ghi
trong biểu
thuế và thuế suất
bổ sung (nếu có).
Lợi tức chịu thuế trong tháng bằng
(%) tổng số tiền cho thuê nhà, cho thuê đất thu được trong tháng (đã nói ở điểm
a) trừ (-) các khoản chi phí hợp lệ.
Các khoản chi phí hợp lệ là những
khoản chi phí do tổ chức hay cá nhân cho thuê nhà, cho thuê đất phải chi có
liên quan trực tiếp đến việc cho thuê nhà, cho thuê đất và chỉ tính cho phần
nhà, phần đất thực tế cho thuê để thu tiền, như:
- Tiền khấu hao nhà, tính theo
chế độ Nhà nước quy định trên phần nhà cho thuê. Thí dụ: một người có 50 m2
nhà, đem cho người khác thuê 20 m2, tổng số tiền khấu hao nhà 1 tháng là 50.000
đồng, thì số tiền khấu hao tính vào chi phí hợp lệ là:
(50.000 đồng: 50 m2) x 20 m2 =
20.000 đồng
- Chi phí về điện, nước, vệ sinh
nhà đất mà người cho thuê nhà, cho thuế đất thực tế phải chi trên phần nhà, đất
cho thuê (nếu bên đi thuê phải trả tiền thì không được tính khoản này vào chi
phí). Thí dụ: một người có ngôi nhà gồm 3 phòng, đem cho người khác thuê 1
phòng, tiền điện một tháng do người cho thuê nhà trả về căn phòng cho thuê là
3.000 đồng thì được tính vào chi phí là 3.000 đồng.
- Chi phí sửa chữa, tu bổ, cải tạo
thường xuyên về phần nhà, đất cho thuê (nếu là chi phí sửa chữa lớn hay cải tạo
đất mà phải chi phí nhiều tiền thì phải phân bổ chi phí theo thời gian sử dụng
để tính vào chi phí khấu hao nhà, đất).
- Thuế doanh nghiệp phải nộp
(như tính ở điểm a trên) và thuế thổ trạch hoặc thuế nông nghiệp cho phần nhà,
đất cho thuê (nếu thuế thổ trạch do người đi thuê nhà, thuê đất nộp thì không
được tính vào chi phí của người cho thuê nhà). Thí dụ: một người có 60 m2 nhà,
số thuế thổ trạch do người có nhà phải nộp một năm là 72.000 đồng, đem cho người
khác thuê 30 m2 nhà, thì số thuế thổ trạch được tính vào chi phí một tháng là:
72.000 đ
----------- x 30 m2 ³
60 m2
--------------------- = 3.000 đồng
12 tháng
III- KHAI BÁO
NỘP THUẾ
1- Đối tượng nộp thuế có trách
nhiệm
a) Khai báo với phòng thuế công
thương nghiệp quận, huyện, thị xã nơi có nhà, đất cho thuê về:
- Diện tích nhà, diện tích đất
cho thuê, loại nhà, hạng nhà, địa chỉ nhà, đất cho thuê, tên tổ chức, cá nhân,
địa chỉ của người thuê nhà, thuê đất.
- Hợp đồng cho thuê hoặc các giấy
tờ giao kèo về cho thuê nhà, cho thuê đất trong đó ghi rõ các điều khoản về nội
dung cho thuê, thời gian cho thuê, trách nhiệm của mỗi bên và số tiền thu về
cho thuê nhà, cho thuê đất hàng tháng.
- Có sự thay đổi về nội dung cho
thuê nhà đất.
b) Cung cấp cho cơ quan thuế các
giấy tờ, tình hình, số liệu có liên quan đến việc tính thuế, nộp thuế.
c) Nộp thuế theo đúng nội dung,
thông báo của cơ quan thuế. Nếu thấy số thuế tính không đúng thì có quyền khiếu
nại lên cơ quan thuế cấp trên hoặc Uỷ ban nhân dân các cấp (Uỷ ban nhân dân quận,
huyện, thị xã hay Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố) để giải quyết. Nhưng trong
khi chờ giải quyết, vẫn phải nộp đủ số thuế và nộp đúng thời hạn như đã ghi
trong thông báo thuế.
d) Mọi vi phạm về chấp hành
chính sách thuế đều bị xử lý theo đúng quy định tại Điều 44 của Điều lệ thuế
công thương nghiệp hiện hành cụ thể là:
- Nếu không khai báo với cơ quan
thuế, có thể bị phạt tiền đến 100.000 đồng.
- Nếu nộp thuế không đúng kỳ hạn
thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế đã thông báo, còn bị phạt tiền mỗi ngày nộp
chậm bằng 1% tính trên số thuế nộp chậm.
- Nếu man khai để lậu thuế thì
ngoài việc phải nộp đủ số thuế, có thể bị phạt tiền đến 5 lần số thuế định gian
lậu.
- Nếu có hành vi chống đối việc
thu thuế thì tuỳ theo mức độ vi phạm, có thể bị xử lý theo quy định của Bộ luật
hình sự.
2- Tổ chức hoặc cá nhân, giúp đỡ
cơ quan thuế phát hiện và chống trốn thuế, lậu thuế có kết quả thì ngoài việc
biểu dương, khen thưởng theo chế độ chung của Nhà nước, còn được thưởng tiền bằng
5% số tiền phạt thu được.
Những trường hợp đặc biệt như tổ
chức hoặc cá nhân phải mất nhiều công sức điều tra phát hiện; tính chất trốn
thuế phức tạp, đòi hỏi phải có nhiều tổ chức và cá nhân tham gia phát hiện...
có thể thưởng đến 10% số tiền phạt thu được. Mức cụ thể do Chi cục trưởng Chi cục
thuế công thương nghiệp tỉnh, thành phố đặc khu quyết định.
3- Cơ quan thuế có trách nhiệm:
a) Nhận tờ khai của các đối tượng
nộp thuế, kiểm tra tờ khai, tính thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này, lập sổ bộ
thuế và viết thông báo thuế gửi đến từng đối tượng nộp thuế để nộp thuế vào kho
bạc. Trong thông báo thuế phải ghi rõ số thuế phải nộp, thời hạn nộp và nơi đến
nộp thuế;
b) Lưu trữ đầy đủ hồ sơ của từng
đối tượng nộp thuế;
c) Kiểm tra đôn đốc việc nộp thuế;
phát hiện và xử lý những trường hợp vi phạm chính sách thuế; giải quyết những
khiếu nại về thuế theo đúng trách nhiệm và quyền hạn được giao.
Thông tư này có hiệu lực thi
hành kể từ ngày ký. Những hướng dẫn trước đây về thu thuế đối với các trường hợp
cho thuê nhà, cho thuê đất trái với Thông tư này đều bãi bỏ.
Trong quá trình thực hiện, nếu
có khó khăn, vướng mắc đề nghị các ngành, các cấp phản ánh kịp thời cho Bộ Tài
chính biết để hướng dẫn thêm.
