|
CHÍNH PHỦ
********
|
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh
phúc
********
|
|
Số: 114-CP
|
Hà Nội, ngày 05
tháng 9 năm 1994
|
NGHỊ
ĐỊNH
CỦA CHÍNH PHỦ SỐ 114-CP NGÀY 5-9-1994 QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI
HÀNH LUẬT THUẾ CHUYỂN QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT
CHÍNH PHỦ
Căn cứ Luật Tổ chức Chính phủ
ngày 30 tháng 9 năm 1992;
Căn cứ Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất ngày 22 tháng 6 năm 1994 và Nghị quyết
số 215-NQ/UBTVQH9 ngày 28-7-1994 của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định khung
thuế suất thuế chuyển quyền sử dụng đất trong trường hợp thay đổi mục đích sử dụng
từ đất nông nghiệp sang đất phi nông nghiệp;
Theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính,
NGHỊ ĐỊNH:
Chương 1:
ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ, ĐỐI
TƯỢNG CHỊU THUẾ
Điều 1.
Đối tượng nộp thuế.
Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có
quyền sử dụng đất, khi được chuyển quyền sử dụng đất theo quy định của pháp luật
về đất đai, đều phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất, trừ những trường hợp
quy định tại Điều 2 của Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất và được quy định chi
tiết tại Điều 2 của Nghị định này.
Trường hợp chuyển đổi đất cho
nhau mà có chênh lệch về trị giá thì bên được nhận phần chênh lệch trị giá đất
phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất.
Trường hợp tổ chức, hộ gia đình,
cá nhân có quyền sử dụng đất đem thế chấp để vay vốn, nhưng đến hạn không có khả
năng thanh toán nợ, bị cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định chuyển quyền sử
dụng đất cho người khác để thu hồi vốn cho chủ nợ thì tổ chức, hộ gia đình, cá
nhân có quyền sử dụng đất đem thế chấp phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất.
Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định việc chuyển quyền sử dụng đất phải
trích đủ số thuế chuyển quyền sử dụng đất nộp vào ngân sách Nhà nước trước khi
thanh toán các khoản chi phí và thanh toán các khoản nợ cho chủ nợ.
Điều 2.Những
trường hợp không thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất.
1- Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền
quy định tại Điều 23, Điều 24 của Luật đất đai giao đất cho các tổ chức, hộ gia
đình, cá nhân sử dụng theo quy định của pháp luật, kể cả trường hợp bán nhà thuộc
sở hữu Nhà nước cùng với chuyển quyền sử dụng đất có nhà trên đó;
2- Nhà nước thu hồi toàn bộ hoặc
một phần đất của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đang sử dụng trong các trường
hợp quy định tại Điều 26 và Điều 27 của Luật đất đai;
3- Chuyển quyền sử dụng đất cho
người được thừa kế theo quy định của pháp luật về thừa kế, trong các trường hợp
quy định tại Điều 76 của Luật đất đai như sau:
- Cá nhân được Nhà nước giao đất
nông nghiệp để trồng cây hàng năm, nuôi trồng thuỷ sản, sau khi chết thì quyền
sử dụng đất của họ được để lại cho những người thừa kế theo quy định của pháp
luật về thừa kế;
- Cá nhân, thành viên của hộ gia
đình được Nhà nước giao đất nông nghiệp để trồng cây lâu năm, đất lâm nghiệp để
trồng rừng, đất ở, sau khi chết thì quyền sử dụng đất của họ được để lại cho những
người thừa kế theo quy định của pháp luật về thừa kế;
4- Người trong cùng hộ gia đình
được giao đất, chuyển quyền sử dụng đất cho nhau khi tách hộ; vợ, chồng chuyển
quyền sử dụng đất cho nhau khi ly hôn;
5- Tổ chức, cá nhân có đăng ký
kinh doanh bất động sản khi bán bất động sản cùng với chuyển quyền sử dụng đất
gắn liền với bất động sản đó, thuộc đối tượng nộp thuế doanh thu và thuế lợi tức
trên tổng số tiền thu được về bán bất động sản và chuyển quyền sử dụng đất;
6- Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân
cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác thuê đất hoặc cho thuê nhà cùng với cho
thuế đất có nhà trên đó, thuộc đối tượng nộp thuế doanh thu và thuế lợi tức
trên tổng số tiền thu được về cho thuê đất hoặc cho thuê nhà cùng với cho thuê
đất có nhà trên đó.
Điều 3.
Đối tượng chịu thuế.
Đối tượng chịu thuế chuyển quyền
sử dụng đất là giá trị diện tích đất chuyển quyền sử dụng theo quy định của
pháp luật, kể cả đất có nhà và vật kiến trúc trên đó.
Trường hợp bán nhà cùng với chuyển
quyền sử dụng đất có nhà trên đó thì đối tượng chịu thuế là phần trị giá đất
chuyển quyền sử dụng, không tính phần trị giá nhà chuyển quyền sở hữu.
Trường hợp chuyển đổi đất cho
nhau có phát sinh chênh lệch về trị giá đất thì đối tượng chịu thuế là phần
chênh lệch về giá trị đất.
Chương
2:
CĂN CỨ TÍNH THUẾ
Điều 4.
Căn cứ tính thuế.
Căn cứ tính thuế chuyển quyền sử
dụng đất là diện tích đất, giá đất tính thuế và thuế suất.
Điều 5.
Diện tích đất tính thuế.
Diện tích đất tính thuế chuyển
quyền sử dụng đất là diện tích đất thực tế được chuyển quyền sử dụng của tổ chức,
hộ gia đình, cá nhân cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác phù hợp với bản đồ
địa chính và sổ địa chính của Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn nơi có đất
được chuyển quyền sử dụng. Nơi chưa có bản đồ địa chính thì diện tích đất tính
thuế phải được cơ quan địa chính cấp huyện xác nhận.
Điều 6.
Giá đất tính thuế.
Giá đất tính thuế chuyển quyền sử
dụng đất là giá do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định
trong khung giá của Chính phủ, phù hợp thực tế ở địa phương.
Bảng giá đất tính thuế chuyển
quyền sử dụng đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy
định, được niêm yết công khai tại trụ sở các cơ quan thuế và cơ quan quản lý
nhà, đất, cơ quan địa chính tại địa phương.
Trường hợp bán căn hộ thuộc nhà
nhiều tầng cùng với chuyển quyền sử dụng đất có nhà trên đó thì giá đất tính
thuế được phân bổ cho các tầng theo quy định tại Nghị định số 61-CP ngày
5-7-1994 của Chính phủ về mua bán và kinh doanh nhà ở.
Trường hợp chuyển quyền sử dụng
đất cùng với thay đổi mục đích sử dụng từ đất nông nghiệp sang đất phi nông
nghiệp thì giá đất tính thuế là giá đất phi nông nghiệp.
Điều 7.
Thuế suất đối với trường hợp chuyển quyền sử dụng đất nhưng không thay đổi
mục đích sử dụng đất.
Thuế suất thuế chuyển quyền sử dụng
đất tính bằng tỷ lệ phần trăm (%) trên trị giá đất chuyển quyền sử dụng, quy định
như sau:
1- Trường hợp tổ chức, hộ gia
đình, cá nhân có quyền sử dụng đất mà không phải nộp tiền sử dụng đất, chưa nộp
tiền sử dụng đất khi được giao đất hoặc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất
theo quy định của pháp luật về đất đai, khi được phép chuyển quyền sử dụng đất:
a) Đối với đất sản xuất nông
nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản, làm muối, thuế suất là 10% (mười phần
trăm).
b) Đối với đất ở, đất xây dựng
công trình và các loại đất khác, thuế suất là 20% (hai mươi phần trăm).
2- Trường hợp tổ chức, hộ gia
đình, cá nhân có quyền sử dụng đất mà đã nộp tiền sử dụng đất theo quy định của
pháp luật về đất đai và trường hợp chuyển quyền sử dụng đất từ lần thứ hai trở
đi mà lần trước đã nộp thuế chuyển quyền sử dụng theo quy định tại khoản 1 của
Điều này, khi được phép chuyển quyền sử dụng đất, thuế suất là 5% (năm phần
trăm).
Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có
quyền sử dụng đất trong những trường hợp sau đây cũng được coi là đã nộp tiền sử
dụng đất theo quy định của pháp luật về đất đai:
a) Khi được giao đất đã nộp tiền
đền bù thiệt hại theo Quyết định số 186-HĐBT ngày 31-5-1990 của Hội đồng Bộ trưởng
(nay là Chính phủ) về đền bù thiệt hại đất nông nghiệp, đất có rừng khi chuyển
sang mục đích khác.
b) Đã nộp tiền sử dụng đất vào
Ngân sách Nhà nước theo quy định tại Thông tư số 60-TC/TCT ngày 16-7-1993 của Bộ
Tài chính khi mua nhà thuộc sở hữu Nhà nước và mua nhà không thuộc sở hữu Nhà
nước cùng với nhận quyền sử dụng đất có nhà trên đó; được giao đất để xây dựng
nhà ở và công trình; được giao đất thay cho thanh toán giá trị công trình xây dựng
cơ sở hạ tầng.
c) Mua nhà thuộc sở hữu Nhà nước,
mua nhà của các Công ty kinh doanh nhà của Nhà nước theo quy định tại Nghị định
số 61-CP ngày 5-7-1994 của Chính phủ về mua bán và kinh doanh nhà ở.
d) Mua nhà cùng với nhận quyền sử
dụng đất có nhà trên đó thuộc diện đã nộp thuế thu nhập theo Pháp lệnh thuế thu
nhập đối với người có thu nhập cao.
3- Trường hợp chuyển đổi đất cho
nhau mà có chênh lệch về giá trị do khác nhau về diện tích, vị trí đất hoặc hạng
đất, thuế suất là 5% (năm phần trăm) trên phần chênh lệch về trị giá.
4- Trường hợp chuyển nhượng quyền
sử dụng đất mà lần trước đã chuyển đổi và nộp thuế theo quy định của khoản 3 Điều
này.
a) Nếu không phải nộp tiền sử dụng
đất hoặc chưa nộp tiền sử dụng đất theo quy định của pháp luật về đất đai, thuế
suất áp dụng theo quy định tại khoản 1 của Điều này.
b) Nếu đã nộp tiền sử dụng đất
theo quy định của pháp luật về đất đai, thuế suất áp dụng theo quy định tại khoản
2 Điều này.
Điều 8.
Thuế suất đối với trường hợp chuyển quyền sử dụng đất cùng với thay đổi mục
đích sử dụng đất.
1- Thuế suất thuế chuyển quyền sử
dụng đất trong trường hợp chuyển từ đất nông nghiệp sang đất phi nông nghiệp,
quy định như sau:
Trường hợp chuyển quyền sử dụng
đất cùng với chuyển mục đích sử dụng từ đất nông nghiệp trồng lúa ổn định sang
đất phi nông nghiệp, thuế suất là 50% (năm mươi phần trăm); từ đất nông nghiệp
khác sang đất phi nông nghiệp, thuế suất là 40% (bốn mươi phần trăm).
Đất nông nghiệp trống lúa ổn định
quy định trong Nghị định này là đất trồng lúa được tưới tiêu nước chủ động hoặc
có lượng mưa bảo đảm sản xuất lúa ổn định.
Riêng đối với trường hợp chuyển
từ đất nông nghiệp sang đất xây dựng công trình công nghiệp:
a) Từ đất nông nghiệp trồng lúa ổn
định sang đất xây dựng công trình công nghiệp, thuế suất là 30% (ba mươi phần
trăm);
b) Từ đất nông nghiệp khác sang
đất xây dựng công trình công nghiệp, thuế suất là 20% (hai mươi phần trăm);
c) Các công trình công nghiệp phải
được xây dựng theo quy hoạch, và phải đươc cơ quan Nhà nước có thẩm quyền xét
duyệt theo đúng quy định tại Điều 63 của Luật đất đai năm 1993.
2- Trường hợp chuyển từ đất phi
nông nghiệp sang đất nông nghiệp, thuế suất là 0% (khôg phần trăm).
Chương 2:
KÊ KHAI, NỘP THUẾ
Điều 9.
Kê khai.
Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân
khi làm thủ tục xin phép chuyển quyền sử dụng đất phải đồng thời kê khai với cơ
quan thuế nơi có đất chuyển quyền sử dụng về loại đất, diện tích, vị trí, trị
giá đất theo mẫu tờ khai của cơ quan thuế và kèm theo giấy phép thay đổi mục
đích sử dụng đất (nếu có); cung cấp các tài liệu cần thiết có liên quan đến việc
tính thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế.
Điều 10.
Thời hạn thông báo thu thuế.
Khi nhận tờ khai nộp thuế chuyển
quyền sử dụng đất của đối tượng nộp thuế, cơ quan thuế phải có biên nhận và mở
sổ theo dõi về việc này.
Trong thời hạn 30 ngày (ba mươi
ngày), kể từ ngày nhận tờ khai nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất, cơ quan thuế
phải ra thông báo cho đối tượng nộp thuế có ghi rõ số thuế phải nộp và thời hạn
nộp thuế. Thời hạn nộp thuế ghi trong thông báo thuế chậm nhất là 10 ngày (mười
ngày) kể từ ngày ra thông báo thuế.
Điều 11.
Nơi nộp thuế.
Thuế chuyển quyền sử dụng đất được
nộp tại cơ quan thuế địa phương nơi có đất chuyển quyền sử dụng.
Trường hợp chuyển đổi đất cho
nhau mà có chênh lệch về giá trị đất thì thuế chuyển quyền sử dụng đất nộp tại
cơ quan thuế nơi đất có trị giá lớn hơn.
Điều 12.
Thời hạn nộp thuế.
Thuế chuyển quyền sử dụng đất được
nộp một lần theo thời hạn ghi trong thông báo nộp thuế của cơ quan thuế. Khi
thu thuế, cơ quan thuế phải cấp biên lai thuế do Bộ Tài chính phát hành cho đối
tượng nộp thuế.
Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền
chỉ cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cho người nhận quyền sử dụng đất, khi
người chuyển quyền sử dụng đất đã nộp đủ thuế và xuất trình biên lai thuế do Bộ
Tài chính phát hành.
Chương 4:
MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ
Điều 13.
Miễn thuế.
1- Miễn thuế chuyển quyền sử dụng
đất cho hộ gia đình, cá nhân chuyển quyền sử dụng đất để di chuyển đến định cư
tại các vùng kinh tế mới, miền núi, hải đảo, theo quyết định của cơ quan Nhà nước
có thẩm quyền:
Vùng miền núi quy định tại khoản
này là xã miền núi theo danh mục của Uỷ ban Dân tộc và Miền núi của Chính phủ.
Vùng kinh tế mới quy định tại
khoản này là các vùng có kế hoạch đưa dân đến thực hiện các dự án phát triển
kinh tế - xã hội theo quy hoạch đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền xét duyệt.
2- Miễn thuế chuyển quyền sử dụng
đất cho cán bộ, công nhân, viên chức khi chuyển chỗ ở đến định cư tại các vùng
kinh tế mới, miền núi, hải đảo trong trường hợp thuyên chuyển công tác theo quyết
định của cơ quan có thẩm quyền;
3- Miễn thuế chuyển quyền sử dụng
đất cho cán bộ, công nhân, viên chức khi chuyển chỗ ở trong trường hợp hoàn
thành nhiệm vụ công tác tại vùng kinh tế mới, miền núi, hải đảo và nghỉ hưu.
Điều 14.
Giảm thuế.
Giảm 50% (năm mươi phần trăm)
thuế chuyển quyền sử dụng đất cho những trường hợp sau đây:
1- Chủ hộ gia đình là thương
binh hạng 1/4, hạng 2/4 và bệnh binh hạng 1/3, 2/3.
2- Chủ hộ gia đình là thân nhân
liệt sĩ được hưởng chế độ trợ cấp của Nhà nước;
3- Người tàn tật không còn khả
năng lao động, người chưa đến tuổi thành niên và người già cô đơn không có nơi
nương tựa;
4- Cán bộ,
công nhân, viên chức chuyển chỗ ở đến các vùng không thuộc vùng kinh tế mới, miền
núi, hải đảo trong trường hợp thuyên chuyển công tác hoặc nghỉ hưu.
Điều 15.
Thủ tục và thẩm quyền xét miễn, giảm thuế.
Mỗi đối tượng quy định tại Điều
13 và Điều 14 của Nghị định này chỉ được xét miễn thuế hoặc giảm thuế chuyển
quyền sử dụng đất đối với diện tích đất được Nhà nước giao lần đầu (căn cứ theo
giấy chứng nhận quyền sử dụng đất và sổ địa chính của Uỷ ban nhân dân xã, phường,
thị trấn nơi có đất chuyển quyền sử dụng) gắn với các tiêu chuẩn được xét miễn
thuế, hoặc giảm thuế.
Việc xét miễn thuế hoặc giảm thuế
chuyển quyền sử dụng đất do cơ quan thuế thực hiện.
Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn
cụ thể về thủ tục và thẩm quyền xét miễn thuế, giảm thuế chuyển quyền sử dụng đất.
Chương 5:
ĐIỀU KHOẢN CUỐI CÙNG
Điều 16.
Xử lý vi
phạm.
Cơ quan thuế, cán bộ thuế, đối
tượng nộp thuế và cá nhân khác có hành vi vi phạm pháp luật về thuế chuyển quyền
sử dụng đất bị xử lý theo quy định tại các Điều 17, 18, 19, 20 của Luật thuế
chuyển quyền sử dụng đất và các quy định của Chính phủ về xử phạt hành chính
trong lĩnh vực thuế.
Điều 17.
Khen thưởng.
Cơ quan thuế, cán bộ thuế hoàn thành
tốt nhiệm vụ được giao, người có công phát hiện các vụ vi phạm Luật thuế chuyển
quyền sử dụng đất, được khen thưởng theo chế độ chung của Chính phủ.
Điều 18.
Nghị định
này có hiệu lực thi hành từ ngày 1 tháng 7 năm 1994.
Những quy định trước đây trái với
Nghị định này đều bãi bỏ.
Điều 19.
Bộ trưởng
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định này.
Điều 20.
Bộ trưởng,
Thủ trưởng cơ quan ngang Bộ, Thủ trưởng cơ quan thuộc Chính phủ, Chủ tịch Uỷ
ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương chịu trách nhiệm tổ chức việc
thi hành Nghị định này.