Công văn 4353/TCT-CS năm 2013 chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
| Số hiệu | 4353/TCT-CS |
| Ngày ban hành | 12/12/2013 |
| Ngày có hiệu lực | 12/12/2013 |
| Loại văn bản | Công văn |
| Cơ quan ban hành | Tổng cục Thuế |
| Người ký | Cao Anh Tuấn |
| Lĩnh vực | Doanh nghiệp,Thuế - Phí - Lệ Phí |
|
BỘ TÀI CHÍNH |
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
|
Số: 4353/TCT-CS |
Hà Nội, ngày 12 tháng 12 năm 2013 |
Kính gửi: Cục Thuế Tỉnh Bình Định
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 3260/TCT-CS ngày 24/10/2013, công văn số 1516/CT-KTT ngày 11/7/2013 và công văn số 1109/CT-KTT ngày 21/5/2013 của Cục Thuế Tỉnh Bình Định về chính sách thuế tại Tổng Công ty SXĐTDVXNK Bình Định (Tổng công ty PISICO). Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Chính sách thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất gắn với cho thuê cơ sở hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất.
* Tại Khoản 1 Mục I Phần G Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN đối với chuyển nhượng bất động sản đã quy định:
"I. Thu nhập thuộc diện nộp thuế:
1. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất, cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay chưa có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với đất.
Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm các hình thức sau:
- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất; chuyển nhượng quyền thuê đất; cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản.
- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất; chuyển nhượng quyền thuê đất; cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản gắn với tài sản trên đất, bao gồm:
+ Nhà ở;
+ Cơ sở hạ tầng;
+ Công trình kiến trúc trên đất;
+ Các tài sản khác gắn liền với đất bao gồm các tài sản là sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp (cây trồng, vật nuôi);
- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở.
Thu nhập từ cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản không bao gồm trường hợp doanh nghiệp chỉ cho thuê nhà, cơ sở hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất".
2. Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thực hiện kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại phần G Thông tư này".
* Tại Điều 16 Chương V Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính nộp thuế TNDN đối với chuyển nhượng bất động sản quy định:
"Điều 16. Đối tượng chịu thuế
1. Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất.
2. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất (gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuyển nhượng không phân biệt có hay không có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; Thu thập từ chuyển nhượng các tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở.
Thu nhập từ cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản không bao gồm trường hợp doanh nghiệp chỉ cho thuê nhà, cơ sở hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất".
* Công văn số 4125/BTC-TCT ngày 23/3/2009 của Bộ Tài chính về việc thu thuế đối với hoạt động chuyển nhượng quyền thuê đất trong KCN, KCX gửi Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan trực thuộc Chính phủ và Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.
Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp trước năm 2009 Tổng Công ty Pisico phát sinh thu nhập từ hợp đồng cho thuê lại đất đã phát triển hạ tầng, trong hợp đồng cho thuê lại đất gắn với cơ sở hạ tầng ghi rõ quyền, trách nhiệm của bên cho thuê, bên thuê thì đề nghị Cục Thuế tỉnh Bình Định hướng dẫn đơn vị thực hiện theo hướng dẫn nêu tại công văn số 4125/BTC-TCT nêu trên.
Từ ngày 1/1/2009 Tổng Công ty Pisico phát sinh thu nhập từ hợp đồng cho thuê lại đất theo quy định của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với đất thì thực hiện theo hướng dẫn nêu tại Khoản 1 Mục I Phần G Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 và Điều 16 Chương V Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN đối với chuyển nhượng bất động sản.
2. Về trích khấu hao TSCĐ.
- Tại điểm 5 Điều 2 Phần A và điểm 9 Điều 9 Phần C Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định:
"5. Nguyên giá tài sản cố định:
- Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng".