Công văn 1705/TCT-DNL năm 2018 về hướng dẫn chính sách thuế khi tái cơ cấu doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành

Kính gửi: Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam.

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 1134/VNPT-KTTC ngày 15/3/2018 và công văn số 1997/VNPT-KTTC-PCTT ngày 24/4/2018 của Tập đoàn Bưu chính viễn thông Việt Nam (VNPT) đề nghị hướng dẫn vướng mắc về thực hiện chính sách thuế khi thực hiện tái cơ cấu doanh nghiệp. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Theo báo cáo của Tập đoàn VNPT, thực hiện Quyết định số 2129/QĐ-TTG ngày 29/12/2017 của Thủ tướng Chính phủ về việc Phê duyệt phương án cơ cấu lại Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam (VNPT) giai đoạn 2018 - 2020, Tập đoàn VNPT đã ban hành các Quyết định cơ cấu lại một số hoạt động sản xuất kinh doanh như sau:

- Công ty Viễn thông Quốc tế (VNPT-I) cơ cấu lại theo Quyết định số 31/QĐ-VNPT-HĐTV-NL ngày 26/2/2018: Công ty VNPT-I sẽ tách nhiệm vụ và nguồn lực trong tổ chức, vận hành khai thác hệ thống Vinasat 1, Vinasat 2 để chuyển về Tổng công ty hạ tầng mạng (VNPT-NET) quản lý. Chuyển Công ty VNPT-I (còn lại sau khi tách) thành đơn vị hạch toán phụ thuộc Tổng công ty Dịch vụ Viễn thông (VNPT-Vinaphone) để kinh doanh dịch vụ Viễn thông quốc tế và dịch vụ vệ tinh. Thời điểm bàn giao là ngày 31/3/2018.

- Thành lập Công ty Công nghệ thông tin VNPT (VNPT-IT) theo Quyết định số 39/QĐ-VNPT-HĐTV-NL ngày 01/3/2018 theo đó Công ty VNPT-IT được thành lập trên cơ sở sắp xếp lại các bộ phận công nghệ thông tin của Tập đoàn VNPT và Tổng công ty Dịch vụ Viễn thông (VNPT-Vinaphone).

Tại Chương IX Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 quy định về tổ chức lại, giải thể và phá sản doanh nghiệp.

Tại Điều 55, Luật Quản lý thuế quy định về hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trong trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp.

Tại Khoản 5, điều 18 Thông tư số 219/2014/TT- BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT:

"5. Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết."

Tại Điều 16, Điều 27 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lập hóa đơn và báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn.

Căn cứ các quy định trên và thực tế phương án thực hiện tái cơ cấu của Tập đoàn VNPT, Tổng cục Thuế hướng dẫn áp dụng một số chính sách thuế trong giai đoạn tái cơ cấu doanh nghiệp như sau:

1. Về việc kế thừa thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và thực hiện thủ tục hoàn thuế:

Các đơn vị cũ có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước khi tổ chức, sắp xếp lại; nếu chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế hoặc thuộc đối tượng được hoàn thuế (nếu có) thì việc kế thừa nghĩa vụ thuế, thực hiện thủ tục hoàn thuế thực hiện như sau:

- Tổng công ty VNPT-NET kế thừa nghĩa vụ nộp thuế, hoàn thuế của Công ty Viễn thông Quốc tế và các đơn vị trực thuộc Công ty Viễn thông Quốc tế đến thời điểm bàn giao.

- Các Tổng công ty: VNPT- NET, VNPT-Vinaphone, VNPT- Media là các đơn vị chủ quản cũ của các đơn vị được chuyển giao để thành lập Công ty Công nghệ thông tin (VNPT-IT) thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, hoàn thuế của các đơn vị được chuyển giao đến thời điểm bàn giao.

2. Khai thuế GTGT, hóa đơn GTGT.

2.1 Khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Việc khai, khấu trừ thuế GTGT và hạch toán chi phí đối với các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ phát sinh sau thời điểm bàn giao nhưng phản ánh chi phí trước thời điểm bàn giao thực hiện như sau:

a) Đối với các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào mang tên Công ty VNPT-I và các đơn vị trực thuộc Công ty VNPT-I :

Các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào mang tên, mã số thuế Công ty VNPT-I và các đơn vị trực thuộc Công ty VNPT -1 phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh từ ngày 31/3/2018 trở về trước nhưng nhận sau ngày 31/3/2018 do Tổng công ty VNPT-NET tiếp nhận, hạch toán chi phí, kê khai và khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Trường hợp sau thời điểm bàn giao có phát sinh sai sót người bán phải lập hóa đơn điều chỉnh cho các hóa đơn mua vào của VNPT- I cho giai đoạn trước thời điểm bàn giao thì Tổng công ty VNPT NET thực hiện khai điều chỉnh.

b) Đối với các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào mang tên, mã số thuế các đơn vị trực thuộc các Tổng công ty VNPT- NET, VNPT-Vinaphone, VNPT- Media được bàn giao về Công ty Công nghệ Thông tin VNPT (VNPT-IT):

- Các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào mang tên, mã số thuế các đơn vị thuộc đối tượng được bàn giao về Công ty VNPT-IT phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh từ ngày 31/3/2018 trở về trước nhưng nhận được sau ngày 31/3/2018 do các Tổng công ty là đơn vị chủ quản cũ của đơn vị chuyển giao tiếp nhận, hạch toán chi phí và khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Trường hợp sau thời điểm bàn giao có phát sinh sai sót người bán phải lập hóa đơn điều chỉnh cho các hóa đơn mua vào của các đơn vị bàn giao về Công ty VNPT-IT giai đoạn trước thời điểm bàn giao thì các Tổng công ty là đơn vị chủ quản cũ của đơn vị chuyển giao thực hiện khai điều chỉnh.

- Các hóa đơn GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty VNPT-IT nhưng mang tên, mã số thuế các đơn vị cũ thuộc đối tượng được bàn giao về Công ty VNPT-IT do chưa kịp chuyển đổi chủ thể trên hợp đồng do Công ty VNPT-IT hạch toán chi phí và khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Tập đoàn VNPT chịu trách nhiệm hướng dẫn các đơn vi trực thuộc xác định rõ các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động kinh doanh tương ứng với từng đơn vị tiếp nhận để chuyển về đơn vị tiếp nhận kê khai, khấu trừ thuế và hạch toán chi phí theo hướng dẫn nêu trên. Tập đoàn và các đơn vị trực thuộc chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai, khấu trừ thuế GTGT và hạch toán chi phí tại đơn vị sử dụng hàng hóa, dịch vụ đảm bảo không khấu trừ và hạch toán chi phí trùng.

2.2. Lập hóa đơn điều chỉnh và khai thuế GTGT đầu ra.

a) Đối với VNPT-I

Kính gửi: Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam.

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 1134/VNPT-KTTC ngày 15/3/2018 và công văn số 1997/VNPT-KTTC-PCTT ngày 24/4/2018 của Tập đoàn Bưu chính viễn thông Việt Nam (VNPT) đề nghị hướng dẫn vướng mắc về thực hiện chính sách thuế khi thực hiện tái cơ cấu doanh nghiệp. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Theo báo cáo của Tập đoàn VNPT, thực hiện Quyết định số 2129/QĐ-TTG ngày 29/12/2017 của Thủ tướng Chính phủ về việc Phê duyệt phương án cơ cấu lại Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam (VNPT) giai đoạn 2018 - 2020, Tập đoàn VNPT đã ban hành các Quyết định cơ cấu lại một số hoạt động sản xuất kinh doanh như sau:

- Công ty Viễn thông Quốc tế (VNPT-I) cơ cấu lại theo Quyết định số 31/QĐ-VNPT-HĐTV-NL ngày 26/2/2018: Công ty VNPT-I sẽ tách nhiệm vụ và nguồn lực trong tổ chức, vận hành khai thác hệ thống Vinasat 1, Vinasat 2 để chuyển về Tổng công ty hạ tầng mạng (VNPT-NET) quản lý. Chuyển Công ty VNPT-I (còn lại sau khi tách) thành đơn vị hạch toán phụ thuộc Tổng công ty Dịch vụ Viễn thông (VNPT-Vinaphone) để kinh doanh dịch vụ Viễn thông quốc tế và dịch vụ vệ tinh. Thời điểm bàn giao là ngày 31/3/2018.

- Thành lập Công ty Công nghệ thông tin VNPT (VNPT-IT) theo Quyết định số 39/QĐ-VNPT-HĐTV-NL ngày 01/3/2018 theo đó Công ty VNPT-IT được thành lập trên cơ sở sắp xếp lại các bộ phận công nghệ thông tin của Tập đoàn VNPT và Tổng công ty Dịch vụ Viễn thông (VNPT-Vinaphone).

Tại Chương IX Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 quy định về tổ chức lại, giải thể và phá sản doanh nghiệp.

Tại Điều 55, Luật Quản lý thuế quy định về hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trong trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp.

Tại Khoản 5, điều 18 Thông tư số 219/2014/TT- BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT:

"5. Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết."

Tại Điều 16, Điều 27 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lập hóa đơn và báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn.

Căn cứ các quy định trên và thực tế phương án thực hiện tái cơ cấu của Tập đoàn VNPT, Tổng cục Thuế hướng dẫn áp dụng một số chính sách thuế trong giai đoạn tái cơ cấu doanh nghiệp như sau:

1. Về việc kế thừa thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và thực hiện thủ tục hoàn thuế:

Các đơn vị cũ có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trước khi tổ chức, sắp xếp lại; nếu chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế hoặc thuộc đối tượng được hoàn thuế (nếu có) thì việc kế thừa nghĩa vụ thuế, thực hiện thủ tục hoàn thuế thực hiện như sau:

- Tổng công ty VNPT-NET kế thừa nghĩa vụ nộp thuế, hoàn thuế của Công ty Viễn thông Quốc tế và các đơn vị trực thuộc Công ty Viễn thông Quốc tế đến thời điểm bàn giao.

- Các Tổng công ty: VNPT- NET, VNPT-Vinaphone, VNPT- Media là các đơn vị chủ quản cũ của các đơn vị được chuyển giao để thành lập Công ty Công nghệ thông tin (VNPT-IT) thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, hoàn thuế của các đơn vị được chuyển giao đến thời điểm bàn giao.

2. Khai thuế GTGT, hóa đơn GTGT.

2.1 Khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Việc khai, khấu trừ thuế GTGT và hạch toán chi phí đối với các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ phát sinh sau thời điểm bàn giao nhưng phản ánh chi phí trước thời điểm bàn giao thực hiện như sau:

a) Đối với các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào mang tên Công ty VNPT-I và các đơn vị trực thuộc Công ty VNPT-I :

Các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào mang tên, mã số thuế Công ty VNPT-I và các đơn vị trực thuộc Công ty VNPT -1 phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh từ ngày 31/3/2018 trở về trước nhưng nhận sau ngày 31/3/2018 do Tổng công ty VNPT-NET tiếp nhận, hạch toán chi phí, kê khai và khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Trường hợp sau thời điểm bàn giao có phát sinh sai sót người bán phải lập hóa đơn điều chỉnh cho các hóa đơn mua vào của VNPT- I cho giai đoạn trước thời điểm bàn giao thì Tổng công ty VNPT NET thực hiện khai điều chỉnh.

b) Đối với các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào mang tên, mã số thuế các đơn vị trực thuộc các Tổng công ty VNPT- NET, VNPT-Vinaphone, VNPT- Media được bàn giao về Công ty Công nghệ Thông tin VNPT (VNPT-IT):

- Các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào mang tên, mã số thuế các đơn vị thuộc đối tượng được bàn giao về Công ty VNPT-IT phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh từ ngày 31/3/2018 trở về trước nhưng nhận được sau ngày 31/3/2018 do các Tổng công ty là đơn vị chủ quản cũ của đơn vị chuyển giao tiếp nhận, hạch toán chi phí và khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Trường hợp sau thời điểm bàn giao có phát sinh sai sót người bán phải lập hóa đơn điều chỉnh cho các hóa đơn mua vào của các đơn vị bàn giao về Công ty VNPT-IT giai đoạn trước thời điểm bàn giao thì các Tổng công ty là đơn vị chủ quản cũ của đơn vị chuyển giao thực hiện khai điều chỉnh.

- Các hóa đơn GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty VNPT-IT nhưng mang tên, mã số thuế các đơn vị cũ thuộc đối tượng được bàn giao về Công ty VNPT-IT do chưa kịp chuyển đổi chủ thể trên hợp đồng do Công ty VNPT-IT hạch toán chi phí và khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Tập đoàn VNPT chịu trách nhiệm hướng dẫn các đơn vi trực thuộc xác định rõ các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động kinh doanh tương ứng với từng đơn vị tiếp nhận để chuyển về đơn vị tiếp nhận kê khai, khấu trừ thuế và hạch toán chi phí theo hướng dẫn nêu trên. Tập đoàn và các đơn vị trực thuộc chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai, khấu trừ thuế GTGT và hạch toán chi phí tại đơn vị sử dụng hàng hóa, dịch vụ đảm bảo không khấu trừ và hạch toán chi phí trùng.

2.2. Lập hóa đơn điều chỉnh và khai thuế GTGT đầu ra.

a) Đối với VNPT-I

Trường hợp sau thời điểm bàn giao có phát sinh sai sót phải lập hóa đơn GTGT điều chỉnh cho khách hàng của VNPT-I đối với giai đoạn trước thời điểm bàn giao thì Tổng công ty VNPT -NET kế thừa nghĩa vụ lập hóa đơn điều chỉnh, khai và nộp thuế GTGT.

b) Đối với các đơn vị bàn giao sang VNPT-IT

Trường hợp sau thời điểm bàn giao có phát sinh sai sót phải lập hóa đơn GTGT điều chỉnh cho khách hàng của các đơn vị cũ bàn giao về Công ty VNPT-IT đối với giai đoạn trước thời điểm bàn giao thì các Tổng công ty là đơn vị chủ quản cũ của đơn vị chuyển giao thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh, khai và nộp thuế GTGT.

Các khách hàng đã ký hợp đồng với các đơn vị cũ trước khi chuyển giao nhận hóa đơn GTGT do các đơn vị mới kế thừa cung cấp, trên hóa đơn thể hiện thông tin đơn vị bán hàng (tên, địa chỉ, mã số thuế) của đơn vị mới được kê khai khấu trừ thuế GTGT, hạch toán vào chi phí theo quy định trong thời gian chưa chuyển đổi chủ thể hợp đồng theo hướng dẫn tại công văn này.

Các đơn vị thành viên, đơn vị trực thuộc mới của VNPT sau tổ chức lại kế thừa quyền lợi, trách nhiệm, nghĩa vụ liên quan đối với các hợp đồng cung cấp dịch vụ cho khách hàng đã ký trước đây của các đơn vi cũ có trách nhiệm lập thông báo gửi cho khách hàng về việc thay đổi thông tin về đơn vị cung cấp dịch vụ trên các hợp đồng dịch vụ đã ký trước đây với khách hàng, đồng thời thông báo đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp về việc thay đổi thông tin nêu trên.

Tập đoàn VNPT có trách nhiệm chỉ đạo các đơn vị thực hiện chuyển đổi chủ thể hợp đồng với các đối tác theo pháp nhân mới chậm nhất không quá ngày 11/2/2018. Từ ngày 1/1/2019, Tập đoàn VNPT và các đơn vị trực thuộc kê khai, khấu trừ thuế và hạch toán chi phí theo quy định của pháp luật.

2.3 Hóa đơn GTGT đối với hoạt động kinh doanh chuyển giao của VNPT-I

Công ty VNPT-I thực hiện báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn, quyết toán hóa đơn đến thời điểm bàn giao sang Tổng công ty VNPT-Vinaphone với cơ quan thuế quản lý trực tiếp và Thông báo phát hành hóa đơn mới để sử dụng từ sau thời điểm bàn giao.

Trong thời gian đơn vị hạch toán phụ thuộc Tổng công ty VNPT-Vinaphone là VNPT-I chưa hoàn thiện thủ tục thông báo phát hành hóa đơn GTGT mới thì Tổng công ty VNPT-Vinaphone là chủ thể người mua trên hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào cho hoạt động của VNPT-I và VNPT-Vinaphone lập hóa đơn GTGT đầu ra đối với hàng hóa dịch vụ do VNPT - I cung cấp.

3. Về quyết toán thuế thu nhập cá nhân

Tập đoàn VNPT hướng dẫn các đơn vị trong Tập đoàn thực hiện theo nội dung hướng dẫn về Quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với người lao động được điều chuyển từ tổ chức cũ sang tổ chức mới tại Công văn số 3200/TCT-DNL ngày 27/7/2015 của Tổng cục Thuế trả lời Tập đoàn VNPT trước đây, công văn số 801/TCT-TNCN ngày 02/3/2016 của Tổng cục Thuế về việc hướng dẫn quyết toán thuế TNCN và công văn số 1022/TCT-TNCN ngày 15/3/2016 của Tổng cục Thuế hướng dẫn khai tờ khai quyết toán thuế TNCN đối với tổ chức chi trả thu nhập từ tiền lương tiền công.

Tổng cục Thuế trả lời để Tập đoàn Bưu chính viễn thông Việt Nam được biết và thực hiện./