|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 59210/CT-TTHT
V/v hướng dẫn thuế suất hoạt
động bán nhà máy.
|
Hà
Nội, ngày 29 tháng 7 năm 2019
|
Kính
gửi: Công ty Cổ phần phát triển đầu tư Hà Nội.
(Địa chỉ: Nơ 4.5 Lê Văn Lương, Nhân Chính, Thanh Xuân, TP Hà Nội
MST: 0101126778)
Trả lời công văn số 35/TCKT-HDI ghi
ngày 10/07/2019 của Công ty Cổ phần phát triển đầu tư Hà Nội (sau đây gọi là
Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 107 Luật dân sự số
91/2015/QH13 ngày 24/11/2015 quy định về bất động sản và động sản, cụ thể:
“1. Bất động sản bao gồm:
a) Đất đai;
b) Nhà, công trình xây dựng gắn liền
với đất đai;
c) Tài sản khác gắn liền với đất
đai, nhà, công trình xây dựng;
d) Tài sản khác theo quy định của
pháp luật.”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định
số 209/2013/NĐ-CP; ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn
thi hành một số điều Luật Thuế GTGT.
+ Tại Điều 2 hướng dẫn đối tượng chịu
thuế GTGT như sau:
“Điều 2. Đối tượng chịu thuế
Đối tượng chịu thuế giá trị gia
tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở
Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài),
trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này.”
+ Tại Điều 11 hướng dẫn áp dụng thuế
suất GTGT 10% như sau:
“Điều 11. Thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng
hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.
…”
- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP
ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
+ Tại Điều 11 hướng dẫn Thuế suất thuế
thu nhập doanh nghiệp như sau:
“Điều 11. Thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp
1. Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất
thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2, khoản 3
Điều này và các trường hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi.
…
Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp
thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%.”
+ Tại Điều 14 hướng dẫn thu nhập từ
chuyển nhượng vốn như sau:
“Điều 14. Thu nhập từ chuyển nhượng
vốn
1. Phạm vi áp dụng:
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của
doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn
của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả
trường hợp bán doanh nghiệp). Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng vốn
là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn.
Trường hợp doanh nghiệp bán
toàn bộ Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do tổ chức làm chủ sở hữu dưới
hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản thì kê khai và nộp thuế thu
nhập doanh nghiệp theo hoạt động chuyển nhượng bất động sản và kê khai theo tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (mẫu số 08) ban hành kèm theo Thông tư này.
Trường hợp doanh nghiệp có chuyển
nhượng vốn không nhận bằng tiền mà nhận bằng tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ
phiếu, chứng chỉ quỹ...) có phát sinh thu nhập thì phải chịu thuế thu nhập
doanh nghiệp. Giá trị tài sản, cổ phiếu, chứng chỉ quỹ...được xác định theo giá
bán của sản phẩm trên thị trường tại thời điểm nhận tài sản.
+ Tại Điều 16 hướng dẫn thu nhập từ
chuyển nhượng bất động sản như sau:
“Điều 16. Đối tượng chịu thuế
1. Doanh nghiệp thuộc diện chịu
thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc mọi
thành phần kinh tế, mọi ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động
sản; Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại
đất.
2. Thu nhập từ hoạt động chuyển
nhượng bất động sản bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển
nhượng quyền thuê đất (gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử
dụng đất, quyền thuê đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập từ hoạt động
cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của
pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công
trình kiến trúc gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình
xây dựng gắn liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng
đó nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuyển nhượng không phân biệt có
hay không có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất;
Thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng
quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở.
Thu nhập từ cho thuê lại đất của
doanh nghiệp kinh doanh bất động sản không bao gồm trường hợp doanh nghiệp chỉ
cho thuê nhà, cơ sở hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất.”
- Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC
ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN:
+ Tại Khoản 1 điều 10 sửa đổi, bổ
sung Khoản 3 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại
Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 10. Sửa đổi, bổ sung một số
nội dung tại Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại
Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
1. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều
18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“3. Không áp dụng ưu đãi thuế thu
nhập doanh nghiệp và không áp dụng thuế suất 20% (bao gồm cả doanh nghiệp thuộc
diện áp dụng thuế suất 20% theo quy định tại Khoản 2 Điều 11 Thông tư số
78/2014/TT-BTC) đối với các khoản thu nhập sau:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn,
chuyển nhượng quyên góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (trừ thu nhập
từ đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội quy định tại điểm d Khoản 3 Điều 19 Thông tư
số 78/2014/TT-BTC); thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền
tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu
nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.
…”
- Căn cứ Thông tư số 151/2014/TT-BTC
ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP
ngày 01/10/2014 của chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các nghị
định quy định về thuế.
+ Tại Điều 16 sửa đổi Điều 12 Thông
tư số 156/2013/TT-BTC hướng dẫn về kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
“Điều 16. Sửa đổi Điều 12, Thông
tư số 156/2013/TT-BTC như sau:
Điều 12. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp
…
4. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp
đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật về thuế
thu nhập doanh nghiệp
a) Doanh nghiệp có hoạt động chuyển
nhượng bất động sản ở cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương với
nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì kê khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực
tiếp (Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế). Trường hợp doanh nghiệp có trụ sở chính tại
tỉnh, thành phố này nhưng có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại tỉnh,
thành phố khác thì nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế do Cục
trưởng Cục Thuế nơi phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản quyết định.
b) Doanh nghiệp không phát sinh
thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản thực hiện khai thuế thu nhập
doanh nghiệp tạm tính theo từng lần phát sinh chuyển nhượng bất động sản. Doanh
nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản là
doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản.
Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh
nghiệp theo từng lần chuyển nhượng bất động sản là Tờ khai thuế thu nhập từ
chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 02/TNDN
ban hành kèm theo Thông tư này.
Kết thúc năm tính thuế khi lập tờ
khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại trụ sở chính, trong đó phải quyết
toán riêng số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. Tại trụ sở chính, việc
xử lý số thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cụ
thể như sau: Trường hợp số thuế đã nộp thấp hơn số thuế phải nộp theo tờ khai
quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn
thiếu vào ngân sách nhà nước. Trường hợp số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp
theo tờ khai quyết toán thuế thì được trừ (-) số thuế nộp thừa vào số thuế thu
nhập doanh nghiệp còn thiếu của hoạt động kinh doanh khác hoặc được trừ (-) vào
số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế
theo quy định. Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ thì doanh
nghiệp phải theo dõi riêng, thực hiện bù trừ lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất
động sản với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh khác nếu có (áp dụng từ ngày
1/1/2014) và chuyển lỗ trong các năm sau theo quy định của pháp luật về thuế
thu nhập doanh nghiệp.
…”
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công
ty Cổ phần phát triển đầu tư Hà Nội (trụ sở tại TP Hà Nội) có phát sinh hoạt động
bán tài sản là Nhà máy Bao Bì Thái Bình theo đúng quy định của pháp luật thì phải
thực hiện kê khai nộp thuế GTGT và TNDN như sau:
- Về thuế GTGT: Công ty kê khai nộp
thuế đối với hoạt động bán nhà máy theo thuế suất GTGT 10%.
- Về Thuế TNDN: Công ty thực hiện kê
khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hoạt động chuyển nhượng bất động sản
theo hướng dẫn tại Điều 16 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 và Điều
16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính; thuế suất thuế
TNDN áp dụng là 20%.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng
mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra kiểm tra thuế số 7 để được hướng
dẫn.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty
Cổ phần phát triển đầu tư Hà Nội được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng DTPC;
- Phòng TKT 7;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|
