Công văn 4370/TCT/NV2 về thủ tục hoá đơn GTGT và nghĩa vụ thuế đối với dịch vụ thương mại điện tử do Tổng cục Thuế ban hành

Kính gửi: Công ty Điện toán và Truyền số liệu

Trả lời công văn số 1496/KTTC-VDC ngày 18/9/2002 và công văn số 455/KTTC-VDC ngày 24/3/2003 của Công ty Điện toán và Truyền số liệu về việc xin hướng dẫn về thủ tục hoá đơn GTGT và thực hiện nghĩa vụ thuế, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Đối với dịch vụ thương mại điện tử:

Căn cứ theo các quy định hiện hành về thuế GTGT thì dịch vụ thương mại điện tử thuộc đối tượng chịu thuế với thuế suất 10%. Do vậy về thủ tục hoá đơn GTGT được thực hiện như sau:

Sau khi người mua hàng thực hiện lệnh đặt mua qua mạng Internet, Công ty Điện toán và Truyền số liệu (VDC) thông báo cho nhà cung cấp về yêu cầu đặt hàng của người mua. Đối với trường hợp nhà cung cấp trực tiếp giao hàng cho người mua cũng như trường hợp nhà cung cấp giao hàng cho Công ty VDC để VDC thay mặt nhà cung cấp giao hàng cho người mua, nhà cung cấp đều phải xuất hoá đơn cho VDC. Công ty VDC có trách nhiệm xuất hoá đơn GTGT cho người mua hàng theo đúng giá ghi trên hoá đơn của nhà cung cấp (hoá đơn đặc thù ghi rõ hoá đơn thương mại điện tử). Khi nhận và trả tiền hàng, Công ty VDC hạch toán thu hộ, chi hộ, không hạch toán doanh thu, chi phí. Về thuế GTGT của hàng hoá này, Công ty VDC thực hiện kê khai thuế đầu vào, đầu ra và khấu trừ theo quy định hiện hành.

Khi Công ty Điện toán và Truyền số liệu (VDC) được thanh toán tiền hoa hồng và các chi phí có liên quan tới việc bán hàng thì VDC xuất hoá đơn GTGT cho nhà cung cấp hàng hoá theo thuế suất thuế GTGT 10% trên giá trị tiền hoa hồng và chi phí bán hàng (nếu có).

2. Đối với dịch vụ chứng thực điện tử:

Căn cứ theo các quy định hiện hành về thuế GTGT thì dịch vụ chứng thực điện tử thuộc đối tượng chịu thuế với thuế suất 10%. Về thủ tục hoá đơn GTGT và nghĩa vụ thuế cụ thể như sau:

- Đối tác nước ngoài cung cấp dịch vụ chứng thực điện tử thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại Mục I phần C Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 và thông tư số 95/1999/TT-BTC của Bộ Tài chính. Cụ thể:

Thuế GTGT 5% (50% x 10%); Thuế TNDN 5% trên tổng doanh thu cung cấp dịch vụ chứng thực điện tử.

Công ty VDC có trách nhiệm khấu trừ thuế GTGT, thuế TNDN trước khi chi trả thu nhập cho đối tác nước ngoài; Công ty VDC có trách nhiệm kê khai, nộp vào NSNN thay cho đối tác nước ngoài về các khoản thuế khấu trừ nói trên.

Khi cung cấp dịch vụ, Công ty VDC phải xuất hoá đơn GTGT và theo dõi riêng phần doanh thu này và chỉ hạch toán vào doanh thu của Công ty VDC phần hoa hồng được hưởng.

- Phần hoa hồng được hưởng, Công ty VDC thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT với thuế suất 10%.

3. Về hoạt động mua phần mềm máy tính qua mạng INTERNET

- Trường hợp Công ty mua phần mềm máy tính qua mạng INTERNET nếu có các tài liệu liên quan đến việc mua phần mềm như:

+ Bản in các trang Web chỉ rõ quá trình đăng ký mua, thanh toán của Công ty VDC đối với người cung cấp.

+ Thông báo thanh toán của Ngân hàng về việc thẻ tín dụng của Công ty đã thực hiện giao dịch và thanh toán đến tài khoản của người bán.

+ Giấy chứng nhận sở hữu sản phẩm, Invoice (in trực tiếp trên INTERNET hoặc được người bán gửi cho Công ty qua đường bưu điện).

Thì tuỳ thuộc tính chất sử dụng và giá trị của phần mềm, Công ty hạch toán tăng TSCĐ hoặc hạch toán vào chi phí kinh doanh.

- Về nghĩa vụ thuế.

+ Nếu phần mềm được xác định là sản phẩm hoặc dịch vụ phần mềm theo quy định tại Quyết định số 128/2000/QĐ-TTg ngày 20/11/2000 của Thủ tướng Chính phủ về một số chính sách và biện pháp khuyến khích đầu tư và phát triển công nghiệp phần mềm thì không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

+ Nếu phần mềm được xác định là bản quyền thì Công ty VDC phải thực hiện việc khấu trừ và nộp thay cho nhà cung cấp nước ngoài tiền thuế thu nhập đối với thu nhập từ tiền bản quyền theo hướng dẫn tại điểm 2, Mục I phần C Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 nêu trên.

Tổng cục Thuế thông báo để đơn vị biết và thực hiện./.