|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 2969/CT-TTHT
V/v chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 18 tháng 01 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty TNHH Yoosung KN Việt Nam
(Đ/c: Tầng 9, Tòa nhà Chamrvit, 117 Trần Duy Hưng, P. Trung Hòa, Q. Cầu
Giấy, TP Hà Nội - MST: 0106390078)
Trả lời công văn số 2811/2018/YSKNVN đề ngày 28/11/2018 của
Công ty TNHH Yoosung KN Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách
thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Hướng
dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều
Luật Thuế giá trị gia tăng:
+ Tại Điều 9 quy định thuế suất 0%:
“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất
khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi
thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT
khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại
khoản 3 Điều này.
...Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được
bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam;
bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ
cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật.
a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm:
- Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất khẩu;
- Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ
tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế;
- Hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam;
- Phụ tùng, vật tư thay thế để sửa chữa, bảo dưỡng phương
tiện, máy móc thiết bị cho bên nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam;
- Các trường hợp được coi là xuất khẩu theo quy định của
pháp luật:
+ Hàng hóa gia công chuyển tiếp theo quy định của pháp luật
thương mại về hoạt động mua, bán hàng hóa quốc tế và các hoạt động đại lý mua,
bán, gia công hàng hóa với nước ngoài.
+ Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật.
+ Hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước
ngoài.
...2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
a) Đối với hàng hóa xuất khẩu:
- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy
thác xuất khẩu;
- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân
hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông
tư này.
…”
+ Tại Điều 10 quy định thuế suất 10%:
"Điều 11. Thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được
quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này...."
+ Tại Khoản 2 Điều 17 quy định điều kiện khấu trừ, hoàn thuế
GTGT đầu vào đối với một số trường hợp hàng hóa được coi như xuất khẩu:
"2. Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp
luật:
a) Hợp đồng mua bán hàng hóa hoặc hợp đồng gia công có chỉ
định giao hàng tại Việt Nam;
b) Tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu - nhập khẩu tại chỗ
đã làm xong thủ tục hải quan;
c) Hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn xuất khẩu ghi rõ
tên người mua phía nước ngoài, tên doanh nghiệp nhận hàng và địa điểm giao hàng
tại Việt Nam;
d) Hàng hóa bán cho thương nhân nước ngoài nhưng giao hàng
tại Việt Nam phải thanh toán qua ngân hàng bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi.
Chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 16 Thông tư
này. Trường hợp người nhập khẩu tại chỗ được phía nước ngoài ủy quyền thanh
toán cho người xuất khẩu tại chỗ thì đồng tiền thanh toán thực hiện theo quy
định của pháp luật về ngoại hối.
đ) Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ của doanh nghiệp có vốn đầu tư
nước ngoài phải phù hợp với quy định tại giấy phép đầu tư."
- Căn cứ Điều 86 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015
của Bộ Tài chính quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan;
thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập
khẩu:
"Điều 86. Thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu,
nhập khẩu tại chỗ
1. Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ gồm:
a) Sản phẩm gia công; máy móc, thiết bị thuê hoặc mượn;
nguyên liệu, vật tư dư thừa; phế liệu, phế phẩm thuộc hợp đồng gia công theo
quy định tại khoản 3 Điều 32 Nghị định số 187/2013/NĐ-CP;
b) Hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp nội địa với doanh
nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế quan;
c) Hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp Việt Nam với tổ
chức, cá nhân nước ngoài không có hiện diện tại Việt Nam và được thương nhân
nước ngoài chỉ định giao, nhận hàng hóa với doanh nghiệp khác tại Việt Nam.
2. Thủ tục hải quan xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ thực hiện
tại Chi cục Hải quan thuận tiện do người khai hải quan lựa chọn và theo quy
định của từng loại hình.
3. Hồ sơ hải quan
Hồ sơ hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ thực
hiện theo quy định tại Điều 16 Thông tư này.
Trường hợp hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp nội địa và
doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế quan thì người khai hải
quan sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng theo quy định của
Bộ Tài chính thay cho hóa đơn thương mại...."
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân
nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam:
+ Tại khoản 2 Điều 1 quy định đối tượng áp dụng:
"2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại
Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại
Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh
nghiệp tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng hóa cho tổ chức,
cá nhân nước ngoài) hoặc thực hiện phân phối hàng hóa tại Việt Nam hoặc cung
cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế -
Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt
Nam."
+ Tại khoản 2 Điều 6 quy định đối tượng chịu thuế GTGT:
"2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp theo hợp đồng
dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (trừ trường
hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm
theo dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng,
thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường
hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu
trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì giá trị
hàng hóa chỉ phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần giá trị
dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường
hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm
(bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thì thuế GTGT được tính chung
cho cả hợp đồng.
Ví dụ 9:
Doanh nghiệp A ở Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc
thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Doanh nghiệp B ở nước ngoài. Tổng giá
trị Hợp đồng là 100 triệu USD, bao gồm giá trị máy móc thiết bị là 80 triệu USD
(trong đó có thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 10%), giá trị
dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng là 20 triệu
USD.
Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT của Công ty B đối với giá
trị hợp đồng ký với doanh nghiệp A như sau:
- Thuế GTGT được tính trên giá trị dịch vụ (20 triệu USD),
không tính trên giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập khẩu.
- Trường hợp Hợp đồng không tách riêng được giá trị dây
chuyền máy móc thiết bị và giá trị dịch vụ thì thuế GTGT được tính trên toàn bộ
giá trị hợp đồng (100 triệu USD)."
Căn cứ các quy định trên, trường hợp, theo thỏa thuận Công
ty TNHH ABB có trụ sở tại Việt Nam ký hợp đồng cung cấp máy biến áp dầu cho
Công ty TNHH Yoosung KN tại Hàn Quốc, Công ty TNHH Yoosung KN tại Hàn Quốc ký
hợp đồng với Công ty TNHH Yoosung KN Việt Nam. Công ty TNHH Yoosung Việt Nam
(là nhà thầu phụ) ký hợp đồng thầu phụ với Công ty Samsung C&T Corporation
Hàn Quốc - Thầu chính thực hiện xây dựng dự án SEVT Retrofit tại Thái Nguyên.
Tất cả các hợp đồng trong giao dịch trên cùng thống nhất: Công ty TNHH ABB sẽ
làm thủ tục xuất khẩu tại chỗ và chịu trách nhiệm nộp thuế khâu xuất khẩu nếu
có, hàng hóa được chỉ định giao hàng tại Việt Nam theo điều kiện DAP SEVT Thái
Nguyên và chỉ định người nhận hàng “Consignee” là Công ty Samsung Electronics
Việt Nam Thái Nguyên (thủ tục hải quan để nhập khẩu tại chỗ lô hàng, nộp thuế
nhập khẩu, thuế GTGT khâu nhập khẩu tại chỗ nếu có) thì:
Đối với hợp đồng thầu phụ số SEVT-R-E-CON-009, Công ty là
nhà thầu phụ thực hiện lập hóa đơn GTGT với thuế suất 10% cho Công ty Samsung
C&T Corporation Hàn Quốc - Thầu chính thực hiện xây dựng dự án SEVT
Retrofit tại Thái Nguyên theo quy định.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Yoosung KN Việt
Nam được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT1;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|
