Công trình thi công xây dựng theo hợp đồng của năm 2022, áp dụng thuế suất GTGT 8% nhưng công trình nghiệm thu năm 2023 thì áp thuế suất bao nhiêu?

Nội dung chính

Thời điểm lập hoá đơn đối với công trình thi công xây dựng là khi nào?

Căn cứ tại khoản 2 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về thời điểm lập hoá đơn đối với công trình thi công xây dựng như sau:

Thời điểm lập hóa đơn

4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường hợp cụ thể như sau:

...

c) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Như vậy, thời điểm lập hóa đơn đối với công trình xây dựng là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Công trình thi công xây dựng theo hợp đồng của năm 2022, áp dụng thuế GTGT 8% những công trình nghiệm thu năm 2023 thì áp dụng thuế suất bao nhiêu?

Thời điểm xác định thuế GTGT đối với công trình thi công xây dựng là khi nào?

Căn cứ tại khoản 5 Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về thời điểm xác định thuế GTGT như sau:

Thời điểm xác định thuế GTGT

...

4. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.

5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Như vậy, thời điểm xác định thuế GTGT đối với công trình xây dựng là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Công trình thi công xây dựng công trình theo hợp đồng của năm 2022, áp dụng thuế GTGT 8% những công trình nghiệm thu năm 2023 thì áp dụng thuế suất bao nhiêu?

Căn cứ theo quy định tại Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP và Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC thì thời điểm xác định thuế GTGT đối với công trình xây dựng là thời điểm lập hoá đơn cũng là thời điểm nghiệm thu công trình xây dựng.

Căn cứ tại Điều 1 Nghị định 15/2022/NĐ-CP và Điều 3 Nghị định 15/2022/NĐ-CP quy định về vấn đề giảm thuế GTGT như sau:

Giảm thuế giá trị gia tăng

1. Giảm thuế giá trị gia tăng đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10%, trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ sau:

a) Viễn thông, hoạt động tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, kinh doanh bất động sản, kim loại và sản phẩm từ kim loại đúc sẵn, sản phẩm khai khoáng (không kể khai thác than), than cốc, dầu mỏ tinh chế, sản phẩm hóa chất. Chi tiết tại Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này.

b) Sản phẩm hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Chi tiết tại Phụ lục II ban hành kèm theo Nghị định này.

c) Công nghệ thông tin theo pháp luật về công nghệ thông tin. Chi tiết tại Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định này.

d) Việc giảm thuế giá trị gia tăng cho từng loại hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này được áp dụng thống nhất tại các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công, kinh doanh thương mại. Đối với mặt hàng than khai thác bán ra (bao gồm cả trường hợp than khai thác sau đó qua sàng tuyển, phân loại theo quy trình khép kín mới bán ra) thuộc đối tượng giảm thuế giá trị gia tăng. Mặt hàng than thuộc Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này, tại các khâu khác ngoài khâu khai thác bán ra không được giảm thuế giá trị gia tăng.

...

2. Mức giảm thuế giá trị gia tăng

a) Cơ sở kinh doanh tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ được áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 8% đối với hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này.

...

Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện

1. Nghị định này có hiệu lực từ ngày 01 tháng 02 năm 2022.

Điều 1 Nghị định này được áp dụng kể từ ngày 01 tháng 02 năm 2022 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2022.

...

Như vậy, quy định này có nghĩa là khi công trình nghiệm thu vào năm 2023 thì công trình thi công không thuộc đối tượng được áp dụng quy định giảm thuế GTGT.

Do đó, dù là hợp đồng được ký kết và thực hiện thi công vào năm 2022 nhưng nghiệm thu vào năm 2023 thì thuế suất thuế GTGT đối với công trình xây dựng nghiệm thu vào năm 2023 là 10%.