|
BỘ TÀI CHÍNH
******
|
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ
NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
|
|
Số: 115/2005/TT-BTC
|
Hà Nội, ngày 16
tháng 12 năm 2005
|
THÔNG TƯ
HƯỚNG
DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 156 /2005/NĐ-CP NGÀY 16 /12/2005 CỦA CHÍNH PHỦ
SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CÁC NGHỊ ĐỊNH QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH LUẬT THUẾ TIÊU THỤ
ĐẶC BIỆT VÀ LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Căn cứ
Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) và Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT);
Căn cứ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TTĐB và Luật thuế GTGT
số 57/2005/QH11 ngày 29/11/2005;
Căn cứ Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 16/12/2005 của Chính phủ sửa đổi, bổ
sung các Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế TTĐB và Luật thuế
GTGT;
Căn cứ Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 của Chính phủ quy định chức
năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện như sau:
Phần
1:
VỀ THUẾ TTĐB
I. Thay
thế phần B Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 và điểm 2, điểm 3 Thông
tư số 18/2005/TT-BTC ngày 08/3/2005 của Bộ Tài chính về căn cứ tính thuế và
thuế suất thuế TTĐB bằng phần B mới như sau:
"B. Căn
cứ tính thuế và thuế suất:
Căn
cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế
suất thuế TTĐB.
|
Thuế TTĐB
phải nộp
|
=
|
Giá tính
thuế TTĐB
|
x
|
Thuế suất
thuế TTĐB
|
I.
Giá tính thuế TTĐB:
Giá
tính thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:
1.
Đối với hàng sản xuất trong nước: Giá tính thuế TTĐB là giá bán của cơ sở sản
xuất chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB, được xác định cụ thể như sau:
Giá bán chưa có thuế GTGT
Giá tính thuế TTĐB =
1 + Thuế suất thuế TTĐB
Giá
bán chưa có thuế GTGT được xác định theo quy định của Luật thuế GTGT.
Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua các
chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá
do các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc bán ra chưa có thuế GTGT. Cơ sở sản
xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định, hưởng hoa hồng
thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT do
cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng.
- Đối với bia hộp (bia lon), giá tính thuế TTĐB được xác định như
sau:
Giá bán chưa có thuế GTGT - giá
trị vỏ hộp
Giá tính thuế TTĐB =
1 + Thuế suất
thuế TTĐB Trong đó: Giá trị vỏ hộp được ấn định theo mức 3.800đ/1 lít
bia hộp.
Ví
dụ: Đối với bia hộp: Giá bán của 1 lít
bia hộp chưa có thuế GTGT là 16.000 đồng, giá trị vỏ hộp cho 1 lít bia được trừ
là 3.800 đồng, thuế suất thuế TTĐB của bia hộp là 75% thì:
16.000đ
- 3.800 đ 12.200 đ
Giá tính thuế TTĐB 1 lít bia hộp =
= = 6.971 đ
1 +
75% 1,75
-
Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB được tiêu thụ qua các cơ sở kinh doanh thương
mại thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT của cơ sở
sản xuất nhưng không được thấp hơn 10% so với giá bán bình quân do cơ sở kinh
doanh thương mại bán ra.
Trường
hợp giá bán của cơ sở sản xuất thấp hơn 10% so với giá cơ sở kinh doanh thương
mại bán ra thì giá tính thuế TTĐB là giá do cơ quan thuế ấn định theo quy định
tại điểm 8đ phần D Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài
chính.
2.
Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu thuộc diện
chịu thuế TTĐB được xác định như sau:
Giá
tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu.
Giá
tính thuế nhập khẩu được xác định theo các quy định của Luật thuế xuất khẩu,
thuế nhập khẩu. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn hoặc giảm thuế nhập
khẩu thì thuế nhập khẩu được xác định trong giá tính thuế TTĐB theo số thuế
nhập khẩu còn phải nộp.
Đối với bia
hộp nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB được trừ giá trị vỏ hộp theo mức ấn định
3.800 đồng/1 lít bia hộp.
Giá tính thuế
TTĐB của 1 lít bia hộp nhập khẩu được tính như sau:
|
Giá tính
thuế TTĐB
|
=
|
Giá tính
thuế nhập khẩu
|
+
|
Thuế nhập
khẩu
|
-
|
3.800 đ
|
3.
Đối với rượu chai, bia chai khi tính thuế TTĐB không
được trừ giá trị vỏ chai.
4.
Đối với hàng hoá gia công: Giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT và
chưa có thuế TTĐB của cơ sở đưa gia công, được xác định cụ thể như sau:
|
Giá tính
thuế TTĐB đối
với hàng
hoá gia công
|
=
|
Giá bán
chưa có thuế GTGT
của cơ sở
đưa gia công
1+ Thuế
suất thuế TTĐB
|
5. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Giá tính
thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB của hàng hóa bán
theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp.
6.
Giá tính thuế đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB là giá cung ứng dịch vụ của cơ sở
kinh doanh chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB, được xác định như sau:
Giá dịch vụ
chưa có thuế GTGT
Giá tính thuế TTĐB
=
1 +
Thuế suất thuế TTĐB
Ví
dụ: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ
trường của cơ sở trong kỳ là 30.000.000 đồng.
30.000.000
đ
Giá tính thuế TTĐB
= = 23.076.923đ
1 +
30%
Giá
dịch vụ chưa có thuế GTGT làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB đối với một số
dịch vụ quy định như sau:
- Đối với kinh doanh vũ trường là giá chưa có thuế GTGT của các
hoạt động kinh doanh trong vũ trường.
-
Đối với dịch vụ mát-xa là doanh thu mát-xa chưa có thuế GTGT bao gồm cả tắm,
xông hơi.
-
Đối với kinh doanh gôn là doanh thu thực thu chưa có thuế GTGT về bán thẻ hội
viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền phí chơi gôn do hội viên trả và tiền ký
quỹ (nếu có). Trường hợp khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thì cơ sở sẽ
được hoàn lại số thuế đã nộp bằng cách khấu trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp
theo, nếu không khấu trừ được thì cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định. Cơ sở
kinh doanh gôn có kinh doanh các loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc danh
mục chịu thuế TTĐB thì các hàng hóa, dịch vụ đó không phải chịu thuế TTĐB.
Ví
dụ: cơ sở kinh doanh gôn có tổ chức các hoạt động kinh doanh khách sạn,
ăn uống, bán hàng hóa, hoặc các trò chơi thì các hàng hóa, dịch vụ này không
thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
-
Đối với dịch vụ ca-si-nô, trò chơi bằng máy giắc-pót là doanh số bán chưa có
thuế GTGT đã trừ trả thưởng tức là bằng số tiền thu được (chưa có thuế GTGT) do
đổi cho khách trước khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máy chơi trừ đi
số tiền đổi trả lại cho khách.
-
Đối với kinh doanh giải trí có đặt cược là doanh số bán vé số đặt cược trừ số
tiền trả thưởng cho khách thắng cuộc (giá chưa có thuế GTGT), không bao gồm
doanh số bán vé xem các trò giải trí có đặt cược.
-
Đối với dịch vụ xổ số là giá vé số chưa có thuế GTGT.
-
Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB dùng để khuyến mại,
trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng là giá tính thuế TTĐB của hàng hóa, dịch
vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Giá
tính thuế TTĐB đối với hàng hóa sản xuất trong nước, dịch vụ chịu thuế TTĐB bao
gồm cả khoản thu thêm tính ngoài giá bán hàng hóa, dịch vụ (nếu có) mà cơ sở
được hưởng.
Trường
hợp đối tượng nộp thuế có doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ bằng ngoại tệ thì
phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do
Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác
định giá tính thuế.
II. Thuế suất thuế
TTĐB.
Theo quy định
tại khoản 2 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều
của Luật thuế TTĐB và Luật thuế GTGT số 57/2005/QHH11 ngày 29/11/2005,
thuế suất thuế TTĐB áp dụng cụ thể như sau:
BIỂU THUẾ
SUẤT THUẾ TTĐB
|
STT
|
Hàng
hoá, dịch vụ
|
Thuế
suất (%)
|
|
I
|
Hàng hoá
|
|
|
1
|
Thuốc lá điếu, xì
gà
|
|
|
|
a) Xì gà
|
65
|
|
|
b) Thuốc lá điếu
|
|
|
|
-
Năm 2006 - 2007
|
55
|
|
|
- Từ năm 2008
|
65
|
|
2
|
Rượu
|
|
|
|
a) Rượu từ 40 độ
trở lên
|
65
|
|
|
b) Rượu từ 20 độ
đến dưới 40 độ
|
30
|
|
|
c) Rượu dưới 20 độ,
rượu hoa quả, rượu thuốc
|
20
|
|
3
|
Bia
|
|
|
|
a) Bia chai, bia
hộp
|
75
|
|
|
b) Bia hơi, bia
tươi
|
|
|
|
-
Năm 2006 - 2007
|
30
|
|
|
- Từ năm 2008
|
40
|
|
4
|
Ô tô
|
|
|
|
a) Ô tô từ 5 chỗ
ngồi trở xuống
|
50
|
|
|
b) Ô tô từ 6 đến 15
chỗ ngồi
|
30
|
|
|
c) Ô tô từ 16 đến
dưới 24 chỗ ngồi (Bao gồm cả xe thiết kế vừa chở người vừa chở hàng và các
loại xe lam)
|
15
|
|
5
|
Xăng các loại,
nap-ta (naptha), con-đen-sát (condensate), chế phẩm tái hợp (reformade
component) và các chế phẩm khác dùng để pha chế xăng
|
10
|
|
6
|
Điều hoà nhiệt độ
công suất từ 90.000 BTU trở xuống
|
15
|
|
7
|
Bài lá
|
40
|
|
8
|
Vàng mã, hàng mã
|
70
|
|
II
|
Dịch vụ
|
|
|
1
|
Kinh doanh vũ
trường, mát xa, ka-ra-ô-kê
|
30
|
|
2
|
Kinh doanh ca-si-nô
(casino), trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot)
|
25
|
|
3
|
Kinh doanh giải trí
có đặt cược
|
25
|
|
4
|
Kinh doanh gôn
(golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn
|
10
|
|
5
|
Kinh doanh sổ xố
|
15
|
Đối với hàng
hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB, thuế suất thuế TTĐB không phân biệt hàng hoá
nhập khẩu hay hàng hoá sản xuất trong nước.
Việc
áp dụng thuế suất thuế TTĐB đối với một số hàng hóa, dịch vụ trong Biểu thuế
được quy định cụ thể như sau:
1. Rượu thuốc
là thuốc ở dạng lỏng dùng cho người nhằm mục đích phòng bệnh, chữa bệnh, giảm
triệu chứng bệnh; được cơ quan y tế có thẩm quyền cấp số đăng ký lưu hành.
Cơ sở sản
xuất rượu thuốc phải có giấy phép sản xuất rượu thuốc và giấy chứng nhận đăng
ký tên, nhãn mác, chất lượng sản phẩm rượu thuốc do cơ quan y tế hoặc cơ quan
có thẩm quyền cấp. Đối với rượu thuốc nhập khẩu phải được cơ quan y tế hoặc cơ
quan có thẩm quyền xác định là rượu thuốc, cấp giấy phép nhập khẩu.
Nếu không có
đủ những điều kiện trên đây thì cơ sở sản xuất, nhập khẩu phải nộp thuế TTĐB theo
thuế suất của loại rượu có độ cồn tương ứng.
2. Hàng mã
thuộc diện chịu thuế TTĐB không bao gồm loại hàng mã là đồ chơi trẻ em và các
loại hàng mã dùng để trang trí".
II. Bãi bỏ một
số điểm tại các Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003; Thông tư số
82/2005/TT-BTC ngày 21/9/2005 của Bộ Tài chính như sau:
1.
Bãi bỏ đoạn cuối điểm 1b mục I phần C Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày
12/12/2003 sau đây:
"Đối
với cơ sở sản xuất thuốc lá điếu, ngoài việc đăng ký nhãn hiệu như trên, còn
phải đăng ký với cơ quan thuế về định mức tiêu hao nguyên liệu sợi thuốc lá sản
xuất cho từng loại thuốc lá điếu, trong đó ghi rõ khối lượng sợi thuốc sản xuất
trên đơn vị sản phẩm và tỷ lệ giữa khối lượng sợi thuốc nhập khẩu (nếu có) trên
tổng khối lượng sợi thuốc dùng để sản xuất sản phẩm làm căn cứ xác định mức
thuế suất thuế TTĐB".
2.
Bãi bỏ điểm 1b phần Đ Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài
chính về giảm thuế TTĐB đối với cơ sở lắp ráp, sản xuất ô tô.
3.
Bãi bỏ bảng kê khai rượu tiêu thụ trong kỳ mẫu số 06A/TTĐB; Bảng kê khai bia
chai tiêu thụ trong kỳ (loại bán cả vỏ chai) mẫu số 06B/TTĐB ban hành kèm theo
Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính, bảng kê khai điều
chỉnh năm về giá tính thuế TTĐB và thuế TTĐB đối với rượu chai, bia chai mẫu số
01B/TTĐB ban hành kèm theo Thông tư số 82/2005/TT-BTC ngày 21/9/2005 của Bộ Tài
chính và đoạn cuối điểm 2b mục II Thông tư số 82/2005/TT-BTC sau đây:
" Kết
thúc năm dương lịch, cơ sở lập bảng kê khai điều chỉnh giá tính thuế TTĐB đối
với rượu chai, bia chai (trong trường hợp bán cả vỏ chai) theo mẫu số 01B/TTĐB
ban hành kèm theo Thông tư này. Bảng kê khai mẫu số 01B/TTĐB được lập và điều
chỉnh vào tờ khai thuế TTĐB của tháng 1 hoặc tháng 2 của năm tiếp theo".
Phần
2:
VỀ THUẾ GTGT
I. Thay thế điểm 1 mục
II phần A Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính bằng
điểm 1 mới như sau:
"1.
Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi; thuỷ sản, hải
sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc mới qua sơ
chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu
nhập khẩu.
Các
sản phẩm mới qua sơ chế thông thường chưa chế biến ở mức độ cao hơn hoặc chế
biến thành các sản phẩm khác được xác định như sau:
-
Đối với sản phẩm trồng trọt là các sản phẩm mới được phơi, sấy khô, làm sạch,
bóc vỏ.
-
Đối với sản phẩm chăn nuôi; thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt là các sản
phẩm mới được phơi, sấy khô, làm sạch, ướp đông".
II. Sửa đổi
điểm 2.14 mục II phần B Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài
chính như sau:
"Bông
sơ chế là bông đã được bỏ vỏ, hạt và phân loại".
Phần 3:
TỔ CHỨC THỰC HIỆN
Thông
tư này có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng công báo. Bãi bỏ các
quy định trái với hướng dẫn tại Thông tư này. Những quy định tại các Thông tư
số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003; Thông tư số 18/2005/TT-BTC ngày 08/3/2005;
Thông tư số 82/2005/TT-BTC ngày 21/9/2005 và Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày
12/12/2003 của Bộ Tài chính không sửa đổi, bổ sung hoặc bãi bỏ tại Thông tư này
vẫn có hiệu lực thi hành. Trong quá trình thực hiện, nếu có khó khăn vướng mắc,
đề nghị các đơn vị, cơ quan, cơ sở kinh doanh phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính
để nghiên cứu hướng dẫn bổ sung./.
|
Nơi nhận:
-
Văn phòng TƯ Đảng,
- Văn phòng Quốc hội,
- Văn phòng Chủ tịch nước,
- Toà án nhân dân tối cao,
- Viện kiểm sát nhân dân tối cao,
- Các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan
thuộc Chính phủ.
- Cơ quan TƯ của các đoàn thể,
- UBND, Sở TC, Cục thuế các tỉnh,
TP trực thuộc TƯ.
- Cục Kiểm tra văn bản - Bộ Tư pháp,
- Công báo,
- Các Tổng cục, Cục, Vụ, Viện thuộc BTC,
- Lưu:
VT; TCT (VT, DNNN).
|
KT.
BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG
Trương Chí Trung
|
