Công văn 5033/TCT-CS về chính sách thuế do Tổng cục Thuế ban hành

Kính gửi: Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi

Trả lời công văn số 2235/CT-TTHT ngày 19/08/2008 của Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi về chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài và lãi tiền vay từ nước ngoài, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

I. Thuế TNDN đối với lãi tiền cho vay

Tại điều 11- Lãi tiền vay Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Đại Hàn dân quốc quy định:

"...2. Tuy nhiên, khoản tiền lãi này cũng có thể bị đánh thuế ở nước ký kết nơi phát sinh lãi và theo luật pháp của Nước đó, nhưng nếu người nhận là người thực hưởng các khoản tiền lãi này thì mức thuế khi đó được tính sẽ không quá 10% tổng khoản tiền lãi cho vay.

3. Mặc dù đã có những quy định tại khoản 2, lãi tiền cho vay phát sinh tại một Nước ký kết và trả cho Chính phủ của nước ký kết kia bao gồm cả các cơ quan chính quyền cơ sở và chính quyền địa phương tại nước đó, trả cho Ngân hàng Trung ương của nước ký kết kia hay bất kỳ tổ chức tài chính nào thực hiện chức năng có tính chất Chính phủ ... sẽ được miễn thuế tại nước ký kết thứ nhất.

4. Theo nội dung khoản 3, thuật ngữ "Ngân hàng Trung ương và bất kỳ cơ sở tài chính thực hiện chức năng có tính chất Chính phủ" có nghĩa là:

...b. Trong trường hợp đối với Hàn Quốc: (i) Ngân hàng Hàn Quốc; (ii) Ngân hàng Xuất- nhập khẩu Hàn Quốc, Ngân hàng phát triển Hàn quốc và cơ sở tài chính khác thực hiện chức năng có tính chất Chính phủ như được quy định chi tiết và được thỏa thuận trong các công hàm trao đổi giữa các nhà chức trách có thẩm quyền hai Nước ký kết..."

Căn cứ theo quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Công nghiệp nặng Doosan Việt Nam vay vốn của Ngân hàng xuất nhập khẩu Hàn Quốc, Ngân hàng Phát triển Hàn Quốc có phát sinh khoản trả lãi tiền vay thì nghĩa vụ thuế đối với khoản trả lãi tiền vay được thực hiện như sau:

- Trường hợp phát sinh khoản lãi tiền vay tại Ngân hàng Xuất nhập khẩu Hàn Quốc:

Về vấn đề này, Tổng cục Thuế Việt Nam và Tổng cục Thuế Hàn Quốc đã hoàn tất thủ tục thỏa thuận song phương liên quan đến lãi tiền cho vay của Ngân hàng xuất khẩu Hàn Quốc theo quy định tại Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc. Theo đó, khoản lãi tiền vay phát sinh tại Ngân hàng Xuất nhập khẩu Hàn Quốc sẽ được miễn thuế tại Việt Nam căn cứ theo Điều 11- Lãi tiền vay và Nghị định thư đính kèm Hiệp định tránh đánh thuế hai lần. Thủ tục hồ sơ miễn thuế TNDN thực hiện theo hướng dẫn tại điểm 2.3.3 Mục X Phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế.

- Trường hợp phát sinh khoản lãi tiền vay tại Ngân hàng Phát triển Hàn Quốc:

Để được miễn thuế tại Việt Nam theo quy định tại tại Điều 11- Lãi tiền vay Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc thì cần được quy định chi tiết việc miễn thuế và được thỏa thuận trong các công hàm trao đổi giữa các nhà chức trách có thẩm quyền của Việt Nam và Hàn Quốc.

II. Về sử dụng hóa đơn GTGT đối với nhà thầu nước ngoài

1. Về việc bán điện.

Tại khoản 2, Điều 7, Luật số 28/2004/QH11 về điện lực quy định một trong các hành vi bị cấm trong hoạt động điện lực và sử dụng điện: "Hoạt động điện lực không có giấy phép theo quy định của Luật này".

Căn cứ theo quy định nêu trên, trường hợp Công ty Doosan Heavy Hàn Quốc (là nhà thầu nước ngoài) được Bộ Xây dựng cấp Giấy phép nhận thầu EPC thực hiện công việc thiết kế - cung cấp thiết bị vật tư xây lắp, không có giấy phép hoạt động điện lực. Như vậy, việc nhà thầu Công ty Doosan Heavy thực hiện hoạt động bán lẻ điện cho Công ty TNHH Doosan Việt Nam là hoạt động không có Giấy phép và bị cấm theo quy định của pháp luật Việt Nam.

Do đó, Công ty Doosan Heavy Hàn Quốc không được xuất hóa đơn đối với trường hợp này. Đề nghị Cục thuế Quảng Ngãi thực hiện ấn định thuế GTGT và thuế TNDN đối với phần doanh thu bán điện của Công ty Doosan Heavy Hàn Quốc.

2. Về việc thanh lý tài sản.

Tại điểm 1.1 mục VI Phần B Thông tư số 120/2002/TT-BTC ngày 30/12/2002 hướng dẫn thi hành Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07/11/2002 của Chính Phủ về việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hóa đơn hướng dẫn: "Tổ chức, cá nhân khi bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ phải lập hóa đơn theo quy định và giao cho khách hàng".

Tại điểm 1 Mục IV Phần B Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 của Bộ Tài chính về thuế GTGT hướng dẫn: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hóa đơn GTGT (trừ trường hợp được dùng hóa đơn, chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT).

Căn cứ theo các hướng dẫn trên, trường hợp Công ty Doosan Heavy Hàn Quốc khi bán thanh lý tài sản (nếu tài sản có nguồn gốc nhập khẩu phải được phép của cơ quan nhà nước có thẩm quyền) thì Công ty Doosan Heavy Hàn Quốc phải xuất hóa đơn GTGT cho người mua và thực hiện thủ tục thanh lý theo quy định.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi biết./.