Công văn 92943/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế khi khách hàng trả lại căn hộ sau khi đã thanh lý hợp đồng chuyển nhượng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành

Kính gửi: Công ty cổ phần Licogi 13
(Địa chỉ: Tòa nhà Licogi 13, Khuất Duy Tiến, Q. Thanh Xuân, TP Hà Nội. MST: 0100106426)

Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Công văn của Công ty cổ phần LICOGI 13 số 610/CV-LICOGI13-TCKT ngày 04/9/2019 và số 640/CV-LICOGI13-TCKT ngày 23/9/2019 bổ sung thông tin tài liệu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Khoản 5, Điều 19 Mục 2, Chương II Luật kinh doanh bất động sản số 66/2014/QH13 ngày 25/11/2019 quy định nguyên tắc mua bán nhà, công trình xây dựng:

"Điều 19. Nguyên tắc mua bán nhà, công trình xây dựng

…

5. Thời điểm chuyển quyền sở hữu nhà, công trình xây dựng là thời điểm bên bán bàn giao nhà, công trình xây dựng cho bên mua hoặc bên mua đã thanh toán đủ tiền cho bên bán, trừ trường hợp các bên có thỏa thuận khác."

- Căn cứ Bộ Luật dân sự số 91/2015/QH13 ngày 24/11/2015 của Quốc hội quy định:

...Điều 385. Khái niệm hợp đồng

Hợp đồng là sự thỏa thuận giữa các bên về việc xác lập, thay đổi hoặc chấm dứt quyền, nghĩa vụ dân sự.

...Điều 422. Chấm dứt hợp đồng

Hợp đồng chấm dứt trong trường hợp sau đây:

…

2. Theo thỏa thuận của các bên;

…"

- Căn cứ Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hướng dẫn xử lý đối với hoá đơn đã lập:

"1. Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát hiện hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên và lưu giữ số hóa đơn lập sai.

2. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua nhưng chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ hoặc hóa đơn đã lập và giao cho người mua, người bán và người mua chưa kê khai thuế nếu phát hiện sai phải hủy bỏ, người bán và người mua lập biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn đã lập sai. Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện được lý do thu hồi hóa đơn. Người bán gạch chéo các liên, lưu giữ số hóa đơn lập sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định.

3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-)."

- Căn cứ điểm 2.8 phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 quy định:

“2.8. Tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT.

Trường hợp người mua là đối tượng không có hóa đơn, khi trả lại hàng hóa, bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do trả hàng và bên bán thu hồi hóa đơn đã lập.”

…”

Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời đơn vị như sau:

Trường hợp Công ty cổ phần Licogi 13 ký hợp đồng bán căn hộ/sàn văn phòng cho khách hàng (cá nhân không có hóa đơn) năm 2010, khi thu tiền theo tiến độ của hợp đồng, Công ty đã lập hóa đơn GTGT, kê khai nộp thuế GTGT, TNDN theo quy định. Công ty đã bàn giao căn hộ cho khách hàng để đưa vào sử dụng vào năm 2014, hai bên đã ký biên bản thanh lý hợp đồng mua bán căn hộ năm 2015.

Đen nay, khách hàng cá nhân đề nghị chấm dứt hợp đồng mua bán căn hộ/sàn văn phòng nên Công ty và khách hàng có thỏa thuận chấm dứt Hợp đồng mua bán đã ký không thuộc trường hợp người mua phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa theo quy định tại Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC.

Vì vậy, kiến nghị của Công ty về việc hướng dẫn nghĩa vụ thuế của Công ty và khách hàng cá nhân trong trường hợp trả lại căn hộ nêu trên là chưa có căn cứ để giải quyết.

Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc thì đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh kiểm tra số 7 để được hướng dẫn cụ thể.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Licogi 13 biết và thực hiện./.

Kính gửi: Công ty cổ phần Licogi 13
(Địa chỉ: Tòa nhà Licogi 13, Khuất Duy Tiến, Q. Thanh Xuân, TP Hà Nội. MST: 0100106426)

Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Công văn của Công ty cổ phần LICOGI 13 số 610/CV-LICOGI13-TCKT ngày 04/9/2019 và số 640/CV-LICOGI13-TCKT ngày 23/9/2019 bổ sung thông tin tài liệu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Khoản 5, Điều 19 Mục 2, Chương II Luật kinh doanh bất động sản số 66/2014/QH13 ngày 25/11/2019 quy định nguyên tắc mua bán nhà, công trình xây dựng:

"Điều 19. Nguyên tắc mua bán nhà, công trình xây dựng

…

5. Thời điểm chuyển quyền sở hữu nhà, công trình xây dựng là thời điểm bên bán bàn giao nhà, công trình xây dựng cho bên mua hoặc bên mua đã thanh toán đủ tiền cho bên bán, trừ trường hợp các bên có thỏa thuận khác."

- Căn cứ Bộ Luật dân sự số 91/2015/QH13 ngày 24/11/2015 của Quốc hội quy định:

...Điều 385. Khái niệm hợp đồng

Hợp đồng là sự thỏa thuận giữa các bên về việc xác lập, thay đổi hoặc chấm dứt quyền, nghĩa vụ dân sự.

...Điều 422. Chấm dứt hợp đồng

Hợp đồng chấm dứt trong trường hợp sau đây:

…

2. Theo thỏa thuận của các bên;

…"

- Căn cứ Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hướng dẫn xử lý đối với hoá đơn đã lập:

"1. Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát hiện hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên và lưu giữ số hóa đơn lập sai.

2. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua nhưng chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ hoặc hóa đơn đã lập và giao cho người mua, người bán và người mua chưa kê khai thuế nếu phát hiện sai phải hủy bỏ, người bán và người mua lập biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn đã lập sai. Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện được lý do thu hồi hóa đơn. Người bán gạch chéo các liên, lưu giữ số hóa đơn lập sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định.

3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-)."

- Căn cứ điểm 2.8 phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 quy định:

“2.8. Tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT.

Trường hợp người mua là đối tượng không có hóa đơn, khi trả lại hàng hóa, bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do trả hàng và bên bán thu hồi hóa đơn đã lập.”

…”

Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời đơn vị như sau:

Trường hợp Công ty cổ phần Licogi 13 ký hợp đồng bán căn hộ/sàn văn phòng cho khách hàng (cá nhân không có hóa đơn) năm 2010, khi thu tiền theo tiến độ của hợp đồng, Công ty đã lập hóa đơn GTGT, kê khai nộp thuế GTGT, TNDN theo quy định. Công ty đã bàn giao căn hộ cho khách hàng để đưa vào sử dụng vào năm 2014, hai bên đã ký biên bản thanh lý hợp đồng mua bán căn hộ năm 2015.

Đen nay, khách hàng cá nhân đề nghị chấm dứt hợp đồng mua bán căn hộ/sàn văn phòng nên Công ty và khách hàng có thỏa thuận chấm dứt Hợp đồng mua bán đã ký không thuộc trường hợp người mua phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa theo quy định tại Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC.

Vì vậy, kiến nghị của Công ty về việc hướng dẫn nghĩa vụ thuế của Công ty và khách hàng cá nhân trong trường hợp trả lại căn hộ nêu trên là chưa có căn cứ để giải quyết.

Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc thì đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh kiểm tra số 7 để được hướng dẫn cụ thể.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Licogi 13 biết và thực hiện./.