BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
Số: 586/TCT-CS
V/v tuyên truyền, hướng dẫn các nội dung
chính sách mới về thuế GTGT.
|
Hà Nội, ngày 27 tháng 02 năm 2014
|
Kính
gửi: Cục thuế các tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương.
Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng
và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết
và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng. Tổng cục Thuế
đề nghị các Cục thuế khẩn trương phổ biến, thông báo cho
cán bộ thuế và tuyên truyền tới người nộp thuế trên địa bàn quản lý các nội
dung mới trong chính sách thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 để
nghiêm chỉnh thực hiện, đồng thời nhấn mạnh vào một số nội dung chủ yếu sau:
1. Người nộp thuế
- Bổ sung hướng dẫn về người nộp thuế
đối với Chi nhánh doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán
hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa.
2. Đối
tượng không chịu thuế
2.1. Bổ sung vào đối tượng không chịu thuế các nội dung sau:
- Hướng dẫn rõ về các hình thức sơ chế
và bảo quản thông thường của sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, đánh bắt chưa chế
biến thành sản phẩm khác.
- Bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị
và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản.
- Hướng dẫn rõ về các loại phí liên
quan đến phát hành thẻ tín dụng thuộc đối tượng không chịu thuế.
- Bổ sung hướng dẫn bán tài sản bảo đảm
tiền vay do tổ chức tín dụng hoặc do cơ quan thi hành án thực hiện theo quy định
của pháp luật về xử lý tài sản bảo đảm tiền vay thuộc đối tượng không chịu thuế.
- Bổ sung vào đối tượng không chịu
thuế đối với dịch vụ cung cấp thông tin tín dụng do đơn vị, tổ chức thuộc Ngân
hàng nhà nước cung cấp cho các tổ chức tín dụng để sử dụng
trong hoạt động cấp tín dụng theo quy định của Luật Ngân hàng nhà nước.
- Hướng dẫn thuộc đối tượng không chịu
thuế đối với hoạt động cho vay riêng lẻ, không phải hoạt động kinh doanh, cung ứng
thường xuyên của người nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng.
- Bổ sung chuyển
nhượng quyền góp vốn cũng thuộc chuyển nhượng vốn và thuộc
đối tượng không chịu thuế.
- Bổ sung bán tài sản bảo đảm của khoản
nợ của tổ chức Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam thuộc đối
tượng không chịu thuế.
- Bổ sung phụ tùng thuộc loại trong
nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên
cứu khoa học thuộc đối tượng không chịu thuế.
- Bổ sung di chuyển mộ và chăm sóc mộ
thuộc dịch vụ tang lễ và thuộc đối tượng không chịu thuế.
- Bổ sung hướng dẫn: Đối với hoạt động duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng
nguồn vốn đóng góp của nhân dân, trường hợp có sử dụng nguồn
vốn khác ngoài vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác vượt quá 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho
công trình thì toàn bộ giá trị công trình thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT.
- Bổ sung hướng dẫn đối với hoạt động thi, cấp chứng chỉ trong dạy học, dạy nghề.
- Chuyển đổi căn cứ để xác định hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT của hộ, cá nhân
kinh doanh có thu nhập thấp từ tiêu thức thu nhập so với mức tiền lương tối thiểu sang tiêu thức doanh thu.
2.2. Chuyển “dịch vụ vệ sinh công cộng” từ đối tượng
không chịu thuế sang áp dụng mức thuế suất 10%.
3. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
- Hướng dẫn rõ không phải kê khai, nộp
thuế đối với tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo
quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.
- Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền
của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo
hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
- Bổ sung hướng dẫn không phải kê
khai, nộp thuế đối với trường hợp tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để
sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị
gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã.
- Bổ sung hướng dẫn tại khoản 5 Điều 5: Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến
thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường
cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai,
tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là
giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.
Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt,
chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác
hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh
doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức
thuế suất 5%.
Hộ, cá nhân kinh
doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức kinh tế khác nộp
thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi bán sản phẩm trồng trọt,
chăn nuôi thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến
thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh
thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.
Trong quá trình thực hiện từ ngày 01/01/2014, nếu doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế theo phương pháp khấu trừ đã bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản
chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua
sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã và
đã lập hóa đơn, kê khai, tính thuế GTGT thì người bán và người
mua phải điều chỉnh hóa đơn để không phải kê khai, tính nộp
thuế GTGT.
Ví dụ: Công ty B là cơ sở kinh doanh
nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thu mua gạo của tổ chức, cá nhân trực
tiếp trồng bán ra thì ở khâu thu mua của tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng bán
ra thì gạo thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
Trường hợp Công ty B bán gạo cho Công
ty C (không phân biệt Công ty C mua về để tiếp tục sản xuất, để xuất khẩu, để bán ra hay để tiêu dùng) thì Công ty B không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với số gạo
bán cho Công ty C.
Trên hóa đơn
GTGT lập, giao cho Công ty C, Công ty B ghi rõ giá bán là
giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.
Nếu Công ty B đã
Iập hóa đơn giao cho Công ty C, kê khai, tính thuế GTGT với thuế
suất là 5% thì Công ty B phải điều chỉnh hóa đơn đã lập theo quy định để không phải kê khai, tính
nộp thuế GTGT.
Công ty B bán trực tiếp gạo cho
người tiêu dùng, cho hộ kinh doanh, cho tổ chức kinh tế thì kê khai, nộp thuế GTGT theo mức
thuế suất thuế GTGT là 5% theo hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 của
Thông tư.
4. Giá tính thuế
- Bổ sung hướng dẫn đối với tài sản cố
định tự làm.
- Bổ sung hướng dẫn về giá tính thuế
đối với hàng khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại.
- Bỏ nội dung: “Trường hợp thuê máy
móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất
được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài;”
vì quy định loại trừ này không còn phù hợp.
5. Thời điểm xác định thuế
- Bổ sung hướng
dẫn về thời điểm xác định thuế đối với dịch vụ viễn thông (trước đây được hướng
dẫn tại Thông tư số 35/2011/TT-BTC ngày 15/3/2011 của Bộ Tài
chính).
- Bổ sung thời điểm xác định thuế đối
với hoạt động đóng tàu vào thời điểm tính thuế đối với xây dựng, lắp đặt.
6. Thuế suất
6.1. Thuế suất 0%
- Bổ sung nguyên tắc xác định hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu áp dụng thuế suất 0%.
- Bổ sung hướng dẫn về điều kiện, thủ
tục áp dụng 0% đối với: trường hợp hàng hóa bán mà điểm
giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam và trường hợp cung ứng
dịch vụ mà dịch vụ cung ứng vừa diễn ra tại Việt Nam vừa
diễn ra ở ngoài Việt Nam.
6.2. Thuế suất 5%
- Bổ sung hướng dẫn về thuốc phòng trừ
sâu bệnh áp dụng thuế suất 5% bao gồm thuốc bảo vệ thực vật theo Danh mục thuốc
bảo vệ thực vật do Bộ Nông nghiệp và Phát
triển nông thôn ban hành và các loại thuốc phòng trừ
sâu bệnh khác.
Các hàng hóa khác không thuộc Danh mục
thuốc bảo vệ thực vật do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ban hành và
không phải thuốc phòng trừ sâu bệnh (ví dụ như sản phẩm diệt côn trùng sử dụng
trong gia dụng) áp dụng thuế suất 10%.
- Bổ sung hướng dẫn rõ thức ăn gia
súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác "theo
quy định của pháp luật về quản lý thức ăn chăn nuôi".
- Bổ sung mức thuế suất 5% đối với
bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở.
7. Phương pháp khấu trừ thuế
- Hướng dẫn rõ về đối tượng áp dụng
phương pháp khấu trừ thuế; cách xác định doanh thu hàng năm từ 1 tỷ đồng trở
lên; các trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
8. Phương pháp tính trực tiếp
- Hướng dẫn rõ về đối tượng áp dụng
phương pháp tính trực tiếp; cách xác định doanh thu để tính thuế GTGT theo tỷ lệ
% trên doanh thu.
- Ban hành Bảng danh mục ngành nghề
tính thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu.
9. Khấu
trừ thuế GTGT
- Bỏ quy định thuế GTGT đầu vào của
TSCĐ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT và không chịu
thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ.
- Bổ sung hướng dẫn cụ thể về các trường
hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT
đầu vào.
- Bổ sung hướng dẫn khấu trừ thuế đối
với trường hợp cơ sở kinh doanh đi thuê, xây dựng hoặc mua nhà ở phục vụ cho
công nhân làm việc trong các khu công nghiệp theo quy định của pháp luật về tiêu
chuẩn thiết kế nhà ở công nhân khu công nghiệp.
- Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt
động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT đầu
vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị như bảo hành, sửa chữa
trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài
sản cố định hoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh
nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành. Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản
xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết
bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm
nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo, tàu bay
dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh, vận chuyển hàng hóa,
hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
- Bổ sung hướng dẫn về khấu trừ thuế GTGT trong một
số trường hợp cụ thể như sau:
(i) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh
tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng
không chịu thuế GTGT qua các khâu để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số
thuế GTGT đầu vào tại các khâu được khấu trừ toàn bộ.
(ii) Đối với cơ sở sản xuất kinh
doanh có dự án đầu tư thực hiện đầu tư theo nhiều giai đoạn,
bao gồm cả cơ sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập, có phương án sản xuất, kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung và sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT để sản
xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT nhưng trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản có
cung cấp hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào
trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản
cố định được khấu trừ toàn bộ. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế
GTGT đầu vào không sử dụng cho đầu tư tài sản cố định phục
vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
không chịu thuế GTGT để kê khai khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa
doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra.
(iii) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư, bao gồm cả cơ sở
sản xuất, kinh doanh mới thành lập, vừa đầu tư vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, vừa đầu tư vào sản xuất kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thi số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được
tạm khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng
doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán
ra theo phương án sản xuất, kinh doanh của cơ sở kinh doanh. Số thuế tạm khấu trừ được điều
chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa
doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng
hóa, dịch vụ bán ra trong ba năm kể từ năm đầu tiên có doanh thu.
- Bỏ khống chế thời hạn (6 tháng) kê khai, khấu trừ bổ sung thuế GTGT đầu vào trong trường hợp bị
sai sót, chỉ quy định điều kiện là trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền
công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra tại trụ sở người nộp thuế.
- Bổ sung hướng dẫn: số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định
thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ toàn bộ, trừ trường
hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế.
- Bổ sung hướng dẫn đối với trường hợp
chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời
điểm thanh toán theo hợp đồng hoặc trước ngày 31 tháng 12 hàng năm đối với
trường hợp thời điểm thanh toán theo hợp đồng sớm hơn ngày 31 tháng 12, cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng hoặc đến ngày 31 tháng 12 hàng năm đối với trường hợp thời điểm
thanh toán theo hợp đồng sớm hơn ngày
31 tháng 12, nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải kê
khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ của giá trị hàng hóa không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
- Bổ sung vào trường hợp thanh toán
không dùng tiền mặt khác đối với trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào được
thanh toán qua ngân hàng vào tài khoản của bên thứ ba mở tại Kho bạc Nhà nước để
thực hiện cưỡng chế bằng biện pháp thu tiền, tài sản do tổ chức, cá nhân khác
đang nắm giữ (theo Quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền) được khấu trừ
thuế GTGT đầu vào.
10. Hoàn thuế
- Bổ sung trường hợp hoàn thuế theo
quý và sửa đổi về thời gian hoàn thuế.
- Sửa mức thuế tối thiểu được hoàn đối
với đầu tư và xuất khẩu từ 200 triệu đồng thành 300 triệu đồng.
- Hướng dẫn rõ về hoàn thuế GTGT đối với trường hợp cơ sở kinh doanh có dự án
đầu tư khác tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.
- Hướng dẫn rõ điều kiện của dự án đầu
tư mới để được hoàn thuế đối với dự án đầu tư.
- Về hoàn thuế GTGT xuất khẩu đối với
trường hợp cơ sở thương mại trong tháng/quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ bán trong nước:
Số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho
hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định như sau:
Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của tháng/quý
|
=
|
Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ bán trong
nước
|
-
|
Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong
tháng/quý (bao gồm: thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt
động kinh doanh trong nước chịu thuế trong tháng/quý và thuế GTGT chưa khấu
trừ hết từ tháng/quý trước chuyển sang)
|
Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất
khẩu
|
=
|
Số thuế GTGT chưa
khấu trừ hết của tháng/quý
|
-
|
Số thuế GTGT đầu
vào của hàng hóa còn tồn kho cuối tháng/quý
|
x
|
Tổng doanh thu xuất
khẩu trong kỳ
|
x 100%
|
Tổng doanh thu
hàng hóa, dịch vụ trong kỳ bán ra chịu thuế (bao gồm cả doanh thu xuất khẩu)
|
Nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng
hóa, dịch vụ xuất khẩu đã tính phân bổ như trên chưa được khấu trừ nhỏ hơn 300
triệu đồng thì cơ sở kinh doanh không được xét hoàn thuế theo tháng/quý mà kết
chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo; nếu số thuế GTGT đầu
vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở
lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT theo tháng/quý.
- Bổ sung quy định việc hoàn thuế đối
với hàng hóa mang theo khi xuất cảnh của người mang hộ chiếu
nước ngoài.
11. Hiệu lực thi hành và các nội
dung tại thời điểm chuyển tiếp
- Các nội dung hướng dẫn trên có hiệu
lực thi hành từ ngày 01/01/2014.
- Hướng dẫn cụ thể các nội dung về
hoàn thuế, kê khai, khấu trừ thuế tại thời điểm chuyển tiếp.
Trong quá trình thực hiện, nếu phát
sinh vướng mắc, đề nghị các Cục thuế kịp thời phản ánh về
Tổng cục Thuế để được giải quyết kịp thời.
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lãnh đạo Tổng cục (để b/c);
- Các Vụ, đơn vị thuộc TCT;
- Lưu: VT, CS (3).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|