Công văn 2049/TCT-CS về thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế và xuất hóa đơn đối với hàng hóa xuất khẩu và thuế nhà thầu đối với dịch vụ khử trùng do Tổng cục Thuế ban hành

Kính gửi: Công ty TNHH Olpympus Việt Nam.

Trả lời Công văn số OVN154 ngày 15/4/2011 của Công ty TNHH Olpympus Việt Nam về thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế và xuất hóa đơn đối với hàng hóa xuất khẩu và thuế nhà thầu đối với dịch vụ khử trùng, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về thời điểm xuất hóa đơn xuất khẩu và thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN:

Tại khoản 2 Điều 14 Chương III Thông tư số 153/2010/TT-BTC quy định về cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn như sau:

“… Ngày lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu do người xuất khẩu tự xác định phù hợp với thỏa thuận giữa người xuất khẩu và người nhập khẩu. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan…”

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Olpympus Việt Nam là doanh nghiệp chế xuất, xuất khẩu hàng hóa sang Thái Lan để thực hiện công đoạn khử trùng, sau đó xuất khẩu hàng hóa đã qua khử trùng cho khách hàng (Công ty Olympus Medical Systems) từ Thái Lan sang một nước thứ ba theo thỏa thuận thì Công ty sử dụng hóa đơn xuất khẩu theo quy định và ngày lập hóa đơn xuất khẩu do Công ty tự xác định phù hợp với thỏa thuận giữa Công ty và người nhập khẩu (Công ty Olympus Medical Systems).

Thời điểm xác định doanh thu xuất khẩu để tính thu nhập chịu thuế TNDN là ngày hoàn tất thủ tục hải quan tại Việt Nam trên tờ khai hải quan. Doanh thu xuất khẩu để tính thu nhập chịu thuế TNDN căn cứ vào hóa đơn xuất khẩu tạm tính, và sẽ được điều chỉnh lại theo hóa đơn xuất khẩu với giá bán chính thức sau khi có xác nhận về việc hoàn tất thủ tục hải quan tại Thái Lan.

2. Về thuế Nhà thầu đối với dịch vụ khử trùng tại Thái Lan:

Tại Mục II Phần A Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 quy định về đối tượng không chịu thuế như sau:

“3. Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam.

Ví dụ:

Công ty H của Hongkong cung cấp dịch vụ thu xếp hàng hóa tại cảng ở Hongkong cho đội tàu vận tải quốc tế của Công ty A ở Việt Nam. Công ty A phải trả cho Công ty H phí dịch vụ thu xếp hàng hóa tại cảng ở Hongkong.

Trong trường hợp này, dịch vụ thu xếp hàng hóa tại cảng Hongkong nên không thuộc đối tượng chịu thuế tại Việt Nam.”

Căn cứ quy định trên, Công ty TNHH Olpympus Việt Nam xuất khẩu hàng hóa sang Thái Lan để sử dụng dịch vụ khử trùng tại Thái Lan, Công ty phải trả phí khử trùng cho các nhà cung cấp dịch vụ khử trùng tại Thái Lan thì trong trường hợp này, dịch vụ khử trùng tại Thái Lan nên không thuộc đối tượng chịu thuế tại Việt Nam.

Tổng cục Thuế trả lời để Công ty TNHH Olpympus Việt Nam được biết và thực hiện./.