Kính
gửi: Công ty TNHH tư vấn OKB Việt Nam
Đ/c: Phòng 2.11, Tầng 2, tòa nhà CornerStone,
16 Phan Chu Trinh, Q. Hoàn Kiếm, TP. Hà Nội; MST:
0107733867
Trả lời công văn số 01-CV/2018 ngày
06/3/2018 của Công ty TNHH tư vấn OKB Việt Nam (sau đây, gọi tắt là Công ty) hỏi
về chính sách thuế Thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú người Nhật Bản, Cục Thuế TP Hà Nội có ý
kiến như sau:
- Căn cứ Điều 1 Luật số 26/2016/QH13 ngày 22/11/2012 sửa đổi, bổ sung một số điều về Luật Thuế
TNCN.
- Căn cứ Khoản 2
Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính Phủ quy định chi tiết
một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
thuế thu nhập cá nhân.
- Căn cứ Khoản 3 Điều 2 Hiệp định giữa
Chính phủ Nhật Bản và Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam về
tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối
với các loại thuế đánh vào thu nhập:
“3/ Những loại thuế hiện hành được
áp dụng trong Hiệp định này là:
a. Tại Việt Nam:
(i)
Thuế thu nhập cá nhân;
(ii)
Thuế lợi tức;
(iii) Thuế chuyển lợi nhuận ra nước
ngoài;
(iv) Thuế đối với các nhà thầu nước
ngoài (trong phạm vi được coi như là thuế thu trên lợi tức);
(v) Thuế đối với các nhà thầu phụ
nước ngoài trong lĩnh vực dầu khí (trong phạm vi được coi như là thuế thu trên
lợi tức); và
(vi) Thuế đối với tiền bản quyền;
(Dưới đây được gọi là “thuế Việt Nam”);
b, Tại Nhật Bản:
(i)
Thuế thu nhập;
(ii)
Thuế công ty; và
(iii) Các
loại thuế cư trú của địa phương;
(Dưới đây được gọi là “thuế Nhật Bản).”
- Căn cứ Điều 48 Thông tư số 205/2013/TT-BTC
ngày 24/12/2013 hướng dẫn biện pháp khấu trừ thuế:
“Trường hợp một đối tượng cư trú của
Việt Nam có thu nhập, và đã nộp thuế tại Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam, nếu tại Hiệp định, Việt Nam cam kết thực
hiện biện pháp khấu trừ thuế thì khi đối tượng cư trú này kê khai thuế thu nhập
tại Việt Nam, các khoản thu nhập đó sẽ được tính
vào thu nhập chịu thuế tại Việt Nam theo quy định của pháp luật hiện hành về
thuế ở Việt Nam và số tiền thuế đã nộp ở Nước ký kết sẽ được khấu trừ vào số thuế phải nộp
tại Việt Nam. Việc khấu trừ thuế thực hiện theo các nguyên tắc dưới đây:
a) Thuế đã nộp ở Nước ký kết được
khấu trừ là sắc thuế được quy định tại Hiệp định;
b) Số
thuế được khấu trừ không vượt quá số thuế phải nộp tại Việt Nam tính trên thu
nhập từ Nước ký kết theo quy định pháp luật hiện hành về thuế ở Việt Nam nhưng cũng không được khấu trừ
hoặc hoàn số thuế đã nộp cao hơn ở nước ngoài;
c) Số thuế đã nộp ở Nước ký kết được
khấu trừ là số thuế phát sinh trong thời gian thuộc
năm tính thuế tại Việt Nam....”
- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC
ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính:
+ Tại Khoản 2 Điều 2 hướng dẫn về các
khoản thu nhập chịu thuế:
“2. Thu nhập từ tiền lương, tiền
công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công
là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các
khoản có tính chất tiền
lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền.
b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ
các khoản phụ cấp, trợ cấp sau:
đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc
không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà
người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức:
…
đ.7) Các khoản lợi ích
khác.
Các khoản lợi ích khác mà người sử
dụng lao động chi cho người lao động như: chi trong
các ngày nghỉ, lễ; thuê các dịch vụ tư vấn, thuê
khai thuế cho đích danh một hoặc một nhóm cá nhân; chi cho người giúp việc gia
đình như lái xe, người nấu ăn, người làm các công việc khác trong gia đình theo
hợp đồng
...g) Không tính vào thu nhập chịu thuế đối với các khoản sau:
...g.7) Khoản tiền học phí cho con
của người lao động nước ngoài làm việc tại Việt Nam học tại Việt Nam, con của
người lao động Việt Nam đang làm việc ở nước ngoài học tại nước ngoài theo bậc
học từ mầm non đến trung học phổ thông do người sử
dụng lao động trả hộ....”
+ Tại Điều 9 hướng dẫn về các khoản
giảm trừ:
“...1.
Giảm trừ gia cảnh
... c) Nguyên tắc tính giảm trừ
gia cảnh
c.1)
Giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế:
... c.1.2) Đối với người nước ngoài
là cá nhân cư trú tại Việt Nam được tính giảm trừ
gia cảnh cho bản thân từ tháng 01 hoặc từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp
cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động
và rời Việt Nam trong năm tính thuế (được tính đủ
theo tháng).
+ Tại Khoản 1 Điều 25 hướng dẫn về khấu
trừ thuế:
“1. Khấu trừ thuế
Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá
nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của
người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như
sau:
...b.3) Đối với cá nhân là người
nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ
vào thời gian làm việc tại Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc
văn bản cử sang làm việc tại Việt Nam để tạm khấu
trừ thuế theo Biểu lũy
tiến từng phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam từ 183 ngày
trong năm tính thuế) hoặc theo Biểu thuế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới
183 ngày trong năm tính thuế).
...b.5) Số thuế phải khấu trừ đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá
nhân cư trú được xác định theo hướng dẫn tại Điều 7 Thông tư này; của cá nhân không cư trú được xác định theo Điều 18 Thông tư này. ...”
+ Tại Điều 26 hướng dẫn về khai thuế,
quyết toán thuế:
“... 2. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền
lương, tiền công, từ kinh doanh
...đ) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập
chỉ thực hiện quyết toán thuế thay cho cá nhân đối với phần thu nhập từ tiền
lương, tiền công mà cá nhân nhận được từ tổ chức, cá nhân trả thu nhập.
e) Nguyên tắc khai thuế, quyết
toán thuế đối với một số trường hợp như sau:
e.1)
Trường hợp cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài đã tính và nộp
thuế thu nhập cá nhân theo quy định của nước ngoài thì được trừ số thuế đã nộp ở
nước ngoài. Số thuế được trừ không vượt quá số thuế
phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam tính phân
bổ cho phần thu nhập phát sinh tại nước ngoài. Tỷ lệ
phân bổ được xác định bằng tỷ lệ giữa số thu nhập
phát sinh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế.
...”
+ Tại Điều 28 hướng dẫn về hoàn thuế:
“Điều 28. Hoàn thuế:
1. Việc hoàn thuế thu nhập
cá nhân áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký và có mã số thuế tại thời điểm
nộp hồ sơ quyết toán thuế.
2. Đối với cá nhân đã ủy quyền quyết
toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc
hoàn thuế của cá nhân được thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ số thuế
nộp thừa, nộp thiếu của các cá nhân. Sau khi bù trừ, nếu còn số thuế nộp thừa
thì được bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn trả.
3. Đối với cá nhân thuộc diện khai
trực tiếp với cơ quan thuế có thể lựa chọn hoàn thuế hoặc bù trừ vào kỳ sau tại
cùng cơ quan thuế.”
- Căn cứ Điều 12 Thông tư
151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 sửa đổi, bổ sung điểm c, khoản 2, Điều 26 Thông
tư số 111/2013/TT-BTC như sau:
“c) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh có trách nhiệm khai
quyết toán thuế nếu có số thuế phải nộp thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, trừ các trường hợp sau:
c.1)
Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp mà không có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ sau.
...c.4)
Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03)
tháng trở lên tại một đơn vị mà có thêm thu nhập vãng lai ở các nơi khác bình
quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế tại nguồn theo tỷ lệ 10% nếu không có yêu cầu thì không quyết
toán thuế đối với phần thu nhập này...”
- Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC
ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế GTGT và thuế TNCN đối
với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung
sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế:
+ Tại Khoản 1 Điều 11 sửa đổi, bổ
sung tiết b.9 điểm b khoản 2 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013
của Bộ Tài chính:
“b.9) Trợ cấp một lần đối với cá
nhân khi chuyển công tác đến vùng có điều kiện kinh
tế xã hội đặc biệt khó khăn, hỗ trợ một lần đối với
cán bộ công chức làm công tác về chủ quyền biển đảo theo quy định của pháp luật.
Trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước
ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài, người
Việt Nam cư trú dài hạn ở nước ngoài về Việt Nam làm việc.”
+ Tại Khoản 3 Điều 21 Thông tư số
92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung Khoản 2 Điều 16
Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013:
2. Khai thuế đối với cá nhân cư
trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp khai thuế với cơ quan thuế
a) Nguyên tắc khai thuế
a.4) Ủy quyền quyết toán thuế
a.4.1) Cá nhân có thu nhập từ tiền
lương, tiền công ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu
nhập quyết toán thuế thay trong các trường hợp sau:
- Cá nhân chỉ có thu nhập từ tiền
lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 (ba)
tháng trở lên tại một tổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực tế đang làm việc tại
đó vào thời điểm ủy quyền quyết toán, kể cả trường
hợp không làm việc đủ 12 (mười hai) tháng trong năm.
- Cá nhân có thu nhập từ tiền
lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 (ba) tháng trở lên tại một tổ chức,
cá nhân trả thu nhập và thực tế đang làm việc tại đó vào thời điểm ủy quyền quyết toán, kể cả trường hợp không làm việc đủ
12 (mười hai) tháng trong năm, đồng thời có thu nhập vãng lai ở các nơi khác đã
được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế 10% mà không
có yêu cầu quyết toán đối với phần thu nhập này.
- Cá nhân là người lao động được
điều chuyển từ tổ chức cũ đến tổ chức mới trong trường
hợp tổ chức cũ thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi doanh nghiệp. Cuối năm người lao động có ủy
quyền quyết toán thuế thì tổ chức mới phải thu lại
chứng từ khấu trừ thuế TNCN do tổ chức cũ đã cấp
cho người lao động (nếu có) để làm căn cứ tổng hợp thu nhập, số thuế đã khấu trừ và quyết toán thuế thay cho người
lao động.
a.5) Nguyên tắc khai quyết toán
thuế đối với một số trường hợp như sau:
- Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công trong trường hợp số ngày có mặt tại Việt Nam tính trong năm dương lịch đầu tiên dưới 183 ngày,
nhưng tính trong 12 (mười
hai) tháng liên tục kể
từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày
trở lên.
+ Năm tính thuế thứ nhất: khai và
nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 (chín mươi) kể từ ngày tính đủ 12 (mười hai) tháng liên tục.
+ Từ năm tính thuế thứ hai: khai
và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ
90 (chín mươi) kể từ ngày kết thúc năm dương lịch.
- Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam khai quyết
toán thuế với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh.
Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam
nhưng trước khi xuất cảnh chưa làm thủ tục quyết toán thuế với cơ quan thuế thì
có thể ủy quyền theo quy định của Bộ luật dân sự cho đơn vị trả thu nhập hoặc tổ
chức, cá nhân khác quyết toán thuế theo quy định nếu tổ chức, cá nhân đó cam kết
chịu trách nhiệm với cơ quan thuế về số thuế thu nhập cá nhân phải nộp của cá nhân theo quy định. Thời hạn nộp
hồ sơ quyết toán thuế thu nhập cá nhân trong trường hợp này chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn
mươi lăm) kể từ ngày cá nhân xuất cảnh.
- Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cộng đồng
thời thuộc diện xét giảm thuế do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo
thì không ủy quyền quyết toán thuế mà cá nhân tự khai quyết toán thuế kèm theo
hồ sơ xét giảm thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều
46 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
...b) Hồ sơ khai thuế
b.1) Hồ
sơ khai thuế quý
Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công khai
thuế quý trực tiếp với cơ quan thuế theo Tờ khai mẫu
số 02/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số
92/2015/TT-BTC....”
+ Tại Điều 23 sửa đổi, bổ sung Điều
53 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính như sau
“Điều 53. Hoàn thuế thu nhập cá
nhân
Cá nhân trực tiếp quyết toán với cơ quan thuế nếu có số thuế nộp thừa thì được hoàn thuế, hoặc bù trừ với số thuế phải nộp của kỳ tiếp
theo....”
- Căn cứ Nghị định số 111/2011/NĐ-CP
ngày 05/12/2011 của Chính phủ:
+ Tại Khoản 2 Điều 2 về giải thích từ
ngữ:
“2. “Hợp pháp hóa lãnh sự” là việc
cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam chứng nhận con dấu, chữ ký, chức danh trên
giấy tờ, tài liệu của nước ngoài để giấy tờ, tài liệu đó được công nhận và sử
dụng tại Việt Nam.”
+ Tại Khoản 2 Điều 4 quy định về yêu
cầu chứng nhận lãnh sự, hợp pháp hóa lãnh sự:
“2. Để
được công nhận và sử dụng tại Việt Nam, các giấy tờ, tài liệu của nước ngoài phải
được hợp pháp hóa lãnh sự, trừ trường hợp quy định tại Điều 9 Nghị định này.”
- Căn cứ Nghị định số 11/2016/NĐ-CP
ngày 3/2/2016 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Bộ Luật
lao động về lao động nước ngoài làm việc tại Việt Nam:
+ Tại tiết a, Khoản 1 Điều 4 quy định
về sử dụng người lao động nước ngoài
“a) Người sử dụng lao động (trừ
nhà thầu) có trách nhiệm xác định nhu cầu sử dụng người lao động nước ngoài đối
với từng vị trí công việc mà người lao động Việt Nam chưa đáp ứng được và báo
cáo giải trình với Chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung
ương (sau đây viết tắt là Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) nơi người lao động nước
ngoài dự kiến làm việc. Trong quá trình thực hiện nếu thay đổi nhu cầu sử dụng người lao động nước ngoài thì người sử dụng lao động
phải báo cáo Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp tỉnh.”
+ Tại Điều 10 quy định về hồ sơ đề
nghị cấp giấy phép lao động:
“1. Văn bản đề nghị cấp giấy
phép lao động của người sử dụng lao động theo quy định của Bộ Lao động - Thương
binh và Xã hội...”
Căn cứ các quy định
trên:
1. Về kê khai thuế
TNCN của cá nhân cư trú nhận thu nhập từ nước ngoài:
Cá nhân cư trú người nước ngoài có
thu nhập từ tiền lương, tiền công do công ty mẹ tại nước ngoài chi trả thì thực
hiện khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế đối với phần thu nhập nêu trên theo mẫu
02/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC.
Công ty thực hiện khấu trừ thuế TNCN
của người lao động theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC
nêu trên.
Cuối năm người lao động nước ngoài là
cá nhân cư trú tại Việt Nam nếu không thuộc đối tượng được ủy quyền thì phải tự quyết toán thuế TNCN với cơ quan thuế theo mẫu số 02/QTT-TNCN
ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC nếu thuộc đối tượng phải quyết toán
thuế TNCN theo hướng dẫn tại Điều 12 Thông tư số 151/2014/TT-BTC nêu trên.
2. Về khấu trừ thuế
TNCN và thuế cư trú đã nộp ở nước ngoài:
Khi người lao động thực hiện quyết
toán thuế TNCN, số tiền thuế cư trú và thuế TNCN mà cơ quan chi trả tại Nhật Bản
đã khấu trừ thuế theo quy định của pháp luật Nhật Bản được trừ vào số thuế TNCN
phải nộp ở Việt Nam, số thuế được trừ không vượt quá số
thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập
phát sinh tại nước ngoài. Tỷ lệ phân bổ được xác định bằng tỷ lệ giữa số thu nhập
phát sinh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế.
3. Về ủy quyền hoàn
thuế TNCN của người lao động vào tài khoản Công ty:
Trường hợp người lao động đã về nước,
ủy quyền QTT và thủ tục hoàn thuế cho Công ty và muốn số tiền hoàn thuế được trả
vào tài khoản của Công ty, để đảm bảo tính xác thực của Giấy ủy quyền, tránh xảy
ra tranh chấp giữa các bên về khoản tiền hoàn thuế từ ngân sách nhà nước, nếu
giấy ủy quyền được lập tại nước ngoài và bằng tiếng nước ngoài thì phải hợp
pháp hóa lãnh sự.
4. Về xác định thu
nhập chịu thuế TNCN:
- Tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của
người lao động nước ngoài đối với khoản chi phí làm thẻ tạm trú, chi phí khám sức
khỏe cho người lao động nước ngoài do Công ty chi trả thay
cho người lao động.
- Không tính vào thu nhập chịu thuế
TNCN của người lao động nước ngoài đối với khoản trợ cấp chuyển vùng, khoản tiền
học phí cho con của người lao động nước ngoài làm việc tại Việt Nam học tại Việt
Nam theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông; chi phí làm giấy phép lao động do Công ty trả hộ, trợ cấp chuyển vùng một lần.
Đối với khoản chi phí vận chuyển đồ đạc
nằm trong trợ cấp chuyển vùng một lần của người lao động và đứng dưới tên vợ
người lao động nếu có đầy đủ chứng từ chứng minh thực tế phát sinh thì không
tính, vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm tra thuế số 1;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|
