|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 81087/CT-TTHT
V/v Hoàn thuế GTGT
từ dự án viện trợ ODA không hoàn lại
|
Hà Nội, ngày 04 tháng 09 năm 2020
|
Kính gửi: VPĐD tại Việt Nam của Cơ quan hợp
tác kỹ thuật quốc tế của Pháp - Expertise France
(Đ/c: 59 Hàm Long,
Hoàn Kiếm, Hà Nội)
MST: 0102072116
Trả lời công văn số 11/2020 đề ngày 31/07/2020 của VPĐD tại
Việt Nam của Cơ quan hợp
tác kỹ thuật quốc tế của Pháp - Expertise France hỏi về chính sách thuế GTGT, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ tiết a điểm 6, khoản 3, điều 1 Thông tư số
130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định
100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 của
Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
Thuế Giá trị gia tăng, Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế và sửa
đổi một số điều tại các Thông tư về Thuế:
“6. Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ
phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo.
a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại: chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lý chương
trình, dự án được hoàn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng hóa, dịch vụ mua ở Việt Nam để
sử dụng cho chương trình, dự án.
b) Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho
chương trình, dự án viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn thuế GTGT đã trả của hàng hóa, dịch vụ đó.
Ví dụ: Hội chữ thập đỏ được Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua
hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh bị thiên tai là 200
triệu
đồng. Giá trị hàng mua chưa có thuế là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 20 triệu đồng. Hội chữ thập đỏ
sẽ được hoàn thuế theo quy định là 20 triệu đồng.
Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với các chương trình, dự án sử dụng
nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại thực hiện theo
hướng dẫn của Bộ Tài chính.”
- Căn cứ Thông tư 181/2013/TT-BTC ngày 03/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện
chính sách thuế và ưu đãi thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức
(ODA) và nguồn vốn vay ưu đãi của các nhà tài trợ
+ Tại khoản 2 Điều 5 Chương 2 quy định chính sách thuế đối với
chủ dự án:
“2.
Thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua tại Việt Nam.
a) Chủ dự án ODA viện trợ không hoàn lại được hoàn
lại số thuế GTGT đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam nếu hợp đồng ký
với nhà thầu chính được phê duyệt bao gồm thuế GTGT và Chủ dự án không được
Ngân sách Nhà nước cấp vốn để trả thuế GTGT. Việc hoàn
thuế GTGT được thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này. Trường hợp dự
án được ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để trả thuế GTGT thì Chủ dự án
không được hoàn thuế GTGT đầu vào đã trả đối với hàng hóa, dịch vụ
mua tại Việt Nam không phân biệt hợp đồng ký với nhà thầu chính được phê duyệt
bao gồm thuế GTGT hay không bao gồm thuế GTGT.
...b) Trường hợp nhà tài trợ thành lập văn phòng đại diện của
nhà tài trợ tại Việt Nam và trực tiếp mua hàng hóa, dịch vụ để thực hiện dự án
ODA viện trợ không hoàn lại hoặc giao cho Chủ dự án ODA thực hiện dự án ODA viện
trợ không hoàn lại thì nhà tài trợ được hoàn lại số thuế GTGT đã trả. Việc hoàn thuế
GTGT được thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này.”
+ Tại khoản 2 Điều 6 Chương 2 quy định về chính sách thuế đối với nhà thầu chính, nhà thầu phụ
thực hiện dự án:
“2. Thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế, phí, lệ phí khác đối với cung cấp hàng
hóa, dịch vụ tại Việt Nam.
... c) Nhà thầu chính nước
ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp
trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu nếu nhận thanh toán trực
tiếp từ Nhà tài trợ thì nhà thầu chính nước ngoài, nhà
thầu phụ nước ngoài có trách nhiệm chuyển tiền thuế phải nộp cho
Chủ dự án ODA hoặc nhà thầu chính nước ngoài để nộp thuế thay cho nhà thầu
chính nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Luật Quản lý thuế
và các văn bản hướng dẫn thi hành.
d) Trường hợp nhà thầu chính (không phân biệt nhà thầu chính là đối
tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp)
ký hợp đồng với Chủ dự án ODA hoặc Nhà tài trợ để thực hiện dự án ODA viện
trợ không hoàn lại với giá không bao gồm thuế GTGT và dự án không được ngân
sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để trả thuế GTGT thì nhà thầu chính
được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ để thực
hiện hợp đồng ký với Chủ dự án, Nhà tài trợ. Việc hoàn thuế GTGT được thực hiện
theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này. Trường hợp dự án được ngân sách nhà
nước bố trí vốn đối ứng để trả thuế GTGT thì nhà thầu chính không được hoàn
thuế GTGT đầu vào đã trả đối với hàng hóa, dịch vụ mua tại Việt Nam không
phân biệt hợp đồng ký giữa chủ dự án và nhà thầu chính được phê duyệt bao
gồm thuế GTGT hay không bao gồm thuế GTGT. Nhà thầu chính phải khai, nộp thuế
GTGT theo quy định của Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn hiện
hành.”
+ Tại Điều 8 quy định về thủ tục, hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với Chủ dự án ODA viện trợ không hoàn
lại, đại diện nhà tài trợ và nhà thầu chính thuộc diện được hoàn thuế GTGT
“1. Thủ tục đăng ký thuế và cấp mã số thuế của Chủ dự án ODA, nhà tài trợ, nhà
thầu chính thực hiện theo hướng dẫn tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng
dẫn thi hành.
2. Hồ sơ hoàn thuế GTGT, thời hạn kê khai thuế GTGT
đầu vào, tổ chức tiếp nhận hồ sơ và thực hiện hoàn thuế GTGT thực hiện theo
hướng dẫn tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Tại hồ sơ hoàn thuế GTGT gửi cho cơ quan thuế, nhà thầu chính phải
ghi rõ tên dự án ODA, tên Chủ dự án ODA và địa chỉ liên lạc của Chủ dự án ODA
theo đường bưu điện.
... 4. Trường hợp Chủ dự án
được ngân sách cấp phát từ nguồn vốn đối ứng để nộp thuế GTGT nhưng Chủ
dự án làm thủ tục hoàn thuế GTGT thì khi được hoàn thuế GTGT, Chủ dự án phải
nộp trả ngân sách nhà nước số thuế GTGT đã được hoàn
theo quy định.
Trong quá trình xem xét hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với các dự án ODA nếu
phát hiện nghi vấn cần phải kiểm tra trước hoặc sau hoàn thuế thì cơ quan thuế
thực hiện theo các quy định của Luật Thuế GTGT, Luật Quản lý thuế và các văn
bản hướng dẫn thi hành.”
- Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày
22/7/2013 của Chính phủ:
+ Tại Điều 50 Chương II quy định về hoàn thuế GTGT đối với dự
án ODA:
"1. Đối với Chủ dự án và Nhà thầu chính
a) Nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT
Chủ dự án ODA thuộc diện được hoàn thuế GTGT nộp hồ sơ đề
nghị hoàn thuế GTGT gửi Cục Thuế quản lý trực tiếp địa bàn nơi thực hiện dự án
vào bất kỳ thời điểm nào khi phát sinh số thuế GTGT đầu vào được hoàn trong
thời gian thực hiện dự án; trường hợp dự án ODA có liên quan đến nhiều
tỉnh thì hồ sơ hoàn thuế GTGT gửi Cục Thuế quản lý trực tiếp nơi chủ dự án đóng
trụ sở chính.
Nhà thầu nước ngoài thực hiện dự án ODA thuộc diện được hoàn thuế GTGT
nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT gửi cơ quan thuế nơi nộp hồ sơ khai thuế.
b) Hồ sơ hoàn thuế GTGT
- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu Ngân sách nhà nước theo mẫu
01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này;
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào mẫu số
01-1/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này;
- Quyết định của cấp có thẩm quyền về việc phê duyệt dự án
sử dụng vốn ODA không hoàn lại, dự án sử dụng vốn ODA vay ưu đãi được ngân sách
nhà nước cấp phát (bản chụp có đóng dấu và chữ ký xác nhận của người có thẩm
quyền của dự án). Trường hợp hoàn thuế nhiều lần thì chỉ xuất trình lần đầu.
- Xác nhận của cơ quan chủ quản dự án ODA về hình thức cung
cấp dự án ODA là ODA không hoàn lại hay ODA vay được ngân sách nhà nước cấp
phát ưu đãi thuộc đối tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng (bản chụp có xác
nhận của cơ sở) và việc không được ngân sách nhà nước cấp vốn đối ứng để trả
thuế giá trị gia tăng. Người nộp thuế chỉ phải nộp tài liệu này với hồ sơ hoàn
thuế lần đầu của dự án.
Trường hợp nhà thầu chính lập hồ sơ hoàn thuế thì ngoài
những tài liệu nêu tại điểm này, còn phải có xác nhận của chủ dự án về việc dự
án không được ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để thanh toán cho nhà thầu
theo giá có thuế giá trị gia tăng; giá thanh toán theo kết quả thầu không có
thuế giá trị gia tăng và đề nghị hoàn thuế cho nhà thầu chính.
2. Đối với Văn phòng đại diện nhà tài trợ dự án ODA
a) Nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT
Văn phòng đại diện nhà tài trợ dự án ODA thuộc diện được
hoàn thuế GTGT nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT gửi Cục Thuế quản lý địa bàn
nơi đặt văn phòng điều hành của dự án vào bất kỳ thời điểm nào khi phát sinh số
thuế GTGT đầu vào được hoàn trong thời gian thực hiện dự án.
b) Hồ sơ hoàn thuế GTGT
- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu Ngân sách nhà nước theo
mẫu 01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này;
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào mẫu số
01-1/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này;
- Văn bản thỏa thuận giữa cơ quan nhà nước có thẩm quyền của
Việt Nam với Nhà tài trợ về việc thành lập Văn phòng đại diện (bản chụp có xác
nhận của Văn phòng).
- Văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc thành lập Văn phòng
đại diện (bản chụp có xác nhận của Văn phòng).”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định:
“4. Bãi bỏ các nội dung liên quan đến Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua
vào, bán ra và các nội dung quy định về tỷ
giá khi xác định doanh thu, giá tính thuế tại:
...- Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị
định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ.”
- Căn cứ Điều 14 Nghị định 06/2005/NĐ-CP ngày 19/01/2005 của
Chính phủ về việc lập và hoạt động của Văn phòng đại diện của các tổ chức hợp tác, nghiên cứu nước ngoài tại Việt
Nam quy định về nghĩa vụ và trách
nhiệm của VPĐP tại Việt Nam:
“1. Hoạt động của Văn phòng đại diện tại Việt Nam phải
theo đúng nội dung, phạm vi hoạt động đã quy định trong Giấy phép được cấp.
2. Trưởng Văn phòng đại diện chịu trách nhiệm về mọi hoạt
động của Văn phòng đại diện và của Tổ chức nước ngoài tại Việt Nam, có trách
nhiệm định kỳ sáu tháng và hàng năm báo cáo bằng văn bản cho Bộ Ngoại giao và
cơ quan chủ quản phía Việt Nam về tình hình hoạt động của tổ chức đó tại Việt
Nam, đồng thời có trách nhiệm báo cáo, cung cấp tài liệu hoặc giải thích những
vấn đề liên quan tới hoạt động của tổ chức mình cho Bộ Ngoại giao, cơ quan chủ
quản phía Việt Nam khi được yêu cầu.
3. Nhân viên nước ngoài của Văn phòng đại diện:
a. Thực hiện đúng mục đích nhập cảnh Việt Nam, không được
tiến hành các hoạt động sinh lợi hoặc bất kỳ hoạt động nào khác không liên quan
đến việc thực hiện chương trình, dự án được cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam
phê duyệt hoặc không được quy định trong Giấy phép;
b. Không tiến hành các hoạt động chuyên môn kỹ thuật khác
nếu chưa được cơ quan chủ quản phía Việt Nam chấp thuận bằng văn bản;
c. Chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật và tôn trọng các phong tục và tập
quán của Việt Nam. Mọi hành vi vi phạm pháp luật Việt Nam của
nhân viên Văn phòng đại diện sẽ bị xử lý theo các quy định của pháp luật
Việt Nam.” .
Căn cứ các quy định trên, trường hợp dự án “Hỗ trợ kiểm toán Nhà nước Việt Nam nâng
cao trách nhiệm giải trình, báo cáo, tính minh
bạch và vai trò giám sát đối với hoạt động quản lý tài chính công” tại Việt Nam
(cơ quan tài trợ: Liên minh châu Âu tài trợ; cơ quan chủ quản và thụ hưởng: Kiểm
toán Nhà nước; cơ quan thực hiện dự án: Cơ quan hợp tác kỹ thuật
quốc tế của Pháp - Expertise
France) được cơ quan có thẩm
quyền ở Việt Nam phê duyệt là dự án ODA viện trợ không hoàn lại thì chủ dự án hoặc nhà thầu chính hoặc tổ chức do
phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lý dự án ODA đứng ra mua hàng hóa, dịch vụ ở Việt
Nam để sử dụng cho dự án, được hoàn lại số thuế GTGT đã trả theo nguyên tắc:
- Nếu Chủ dự án trực tiếp mua hàng hóa, dịch vụ để thực
hiện dự án ODA viện trợ không hoàn lại thì Chủ dự án được hoàn lại số thuế GTGT
đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam khi hợp đồng ký với nhà thầu chính được phê duyệt bao gồm thuế
GTGT và Chủ dự án không được Ngân sách Nhà nước cấp vốn để trả thuế GTGT. Trường hợp dự án được ngân sách nhà nước
bố trí vốn đối ứng để trả thuế GTGT thì Chủ dự án không được hoàn thuế GTGT đầu
vào đã trả đối với hàng hóa, dịch vụ mua tại Việt Nam không phân biệt hợp đồng ký với nhà thầu chính được phê duyệt bao gồm thuế GTGT hay không
bao gồm thuế GTGT. Hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với dự án ODA cho Chủ dự án thực hiện
theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 50 Thông tư số 156/2013/TT-BTC và Điều 4 Thông
tư số 26/2015/TT-BTC.
- Nếu
Nhà tài trợ thành lập VPĐD tại Việt Nam để trực tiếp mua hàng hóa, dịch vụ để
thực hiện dự án ODA viện trợ
không hoàn lại hoặc giao cho Chủ dự án
để thực hiện dự án thì Nhà tài trợ được hoàn lại số thuế GTGT đã trả. Hồ sơ
hoàn thuế GTGT đối với dự án ODA cho
đại diện nhà tài trợ thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 50 Thông tư số
156/2013/TT-BTC và Điều 4 Thông tư số 26/2015/TT-BTC.
- Nếu Nhà thầu chính (không phân biệt là đối tượng nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp) ký hợp đồng với Chủ
dự án hoặc nhà tài trợ để thực hiện dự án ODA viện trợ không hoàn lại với giá
không bao gồm thuế GTGT và dự án không được ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để trả thuế GTGT
thì nhà thầu chính được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào đã trả khi mua hàng hóa,
dịch vụ để thực hiện hợp đồng đã ký với chủ dự án, nhà tài trợ.
Hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với dự án ODA cho nhà thầu chính thực hiện theo hướng
dẫn tại khoản 1 Điều 50 Thông tư số 156/2013/TT-BTC và Điều 4 Thông tư số
26/2015/TT-BTC
Đề nghị VPĐD tại Việt Nam của Cơ quan hợp tác kỹ thuật quốc tế của Pháp - Expertise France nghiên cứu các căn cứ pháp lý hướng dẫn về
thuế áp dụng đối với dự án ODA nêu trên và đối chiếu với thực tế phát sinh để thực hiện đúng quy định về thuế
và thực hiện các hoạt động theo đúng nội dung, phạm vi hoạt động đã quy định
trong Giấy phép được cấp.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham
khảo các văn bản hướng dẫn của Cục
Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn
hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra kiểm tra thuế số 6 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để VPĐD tại Việt Nam của Cơ quan hợp tác kỹ thuật quốc tế của Pháp - Expertise France được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT6;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|