Công văn 6582/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành

Kính gửi: Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Đoàn Vi Nguyên
Địa chỉ: 419 Lê Quang Sung, Phường 9, Quận 6, TPHCM
Mã số thuế: 0310743936

Trả lời văn thư số 01-17/CV-17 ngày 21/06/2017 của Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT);

- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (sau đây gọi tắt là thuế nhà thầu);

- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế giá trị gia tăng) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

…

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

…

2.37. Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng; thuế thu nhập doanh nghiệp trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài mà theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp…”

- Căn cứ văn bản số 5465/TCT-KK ngày 25/11/2016 của Tổng cục Thuế hướng dẫn khấu trừ thuế GTGT đối với khoản chi được thanh toán bằng thẻ tín dụng cá nhân;

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty theo trình bày kinh doanh máy móc thiết bị điện tử theo hình thức bán hàng online thông qua các website, Công ty thỏa thuận mua dịch vụ của Công ty TNHH Tư Nhân Google Châu Á Thái Bình Dương - Singapore (gọi tắt là Google), theo đó mỗi khi người tiêu dùng truy cập trên Google để tìm kiếm máy móc thiết bị điện tử tại các website của Công ty thì Google sẽ đếm số lượt truy cập để tính tiền thì Công ty có trách nhiệm đăng ký mã số thuế nhà thầu theo quy định tại Thông tư số 95/2016/TT-BTC; khi thanh toán cho Google, Công ty có trách nhiệm khấu trừ nộp thay thuế nhà thầu (thuế GTGT, thuế TNDN) theo quy định tại Điều 12, Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC; nộp hồ sơ khai thuế và quyết toán thuế nhà thầu với Chi cục Thuế Quận 6 theo quy định tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC. Trường hợp Công ty thanh toán cho Google nhiều lần trong tháng thì có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinh thanh toán tiền cho Google.

Trường hợp các bên không có thỏa thuận thuế nhà thầu do Google đóng thì Công ty phải quy đổi ra doanh thu có thuế để tính thuế theo quy định Khoản b.1 Điều 12 , Khoản b.1 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC, thuế GTGT nộp thay Công ty được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng điều kiện khấu trừ tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 173/2016/TT-BTC.

Trường hợp khoản chi phí cho Google nêu trên được thanh toán bằng thẻ tín dụng cá nhân là người đại diện pháp luật của Công ty, nếu hình thức thanh toán này được quy định cụ thể tại quy chế quản lý tài chính của Công ty hoặc Quyết định về việc ủy quyền thanh toán của Công ty cho cá nhân; sau đó Công ty thực hiện trả tiền bằng chuyển khoản cho cá nhân thì hình thức thanh toán trên được coi là thanh toán không dùng tiền mặt. Các hồ sơ, chứng từ như: Biên lai thanh toán nhận được từ Google, hồ sơ kê khai nộp thuế nhà thầu, hồ sơ liên quan đến việc ủy quyền của doanh nghiệp cho cá nhân thanh toán với Google, chứng từ chuyển tiền từ tài khoản thẻ tín dụng của cá nhân cho Google, chứng từ chuyển tiền trả tiền từ tài khoản ngân hàng của Công ty cho cá nhân là căn cứ để Công ty kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN (chi phí quảng cáo được tính vào chi phí được trừ và không bị khống chế).

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.