Công văn 620/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành

Kính gửi: Công ty TNHH xây dựng và san lấp nền Trung Dũng
Địa chỉ: 56 Lý Long Tường, P. Tân Phong, Q. 7
Mã số thuế: 0301323438

Trả lời văn thư ngày 05/01/2016 của Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT):

+ Tại điểm c Khoản 9 Điều 7 quy định giá tính thuế

“Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT.

…”

+ Tại Khoản 5 Điều 8 quy định thời điểm xác định thuế

“Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”

Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:

+ Tại điểm a Khoản 2 Điều 16 quy định tiêu thức ngày lập hóa đơn

“…

Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

…”

+ Tại điểm 2.10 Phụ lục 4 quy định

“Cơ sở xây dựng có công trình xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, phải lập hóa đơn thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao. Hóa đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT. Trường hợp công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình nhưng khi duyệt quyết toán giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng xây dựng phải thanh toán thì lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải thanh toán.”

Căn cứ điểm m Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định thời điểm xác định doanh thu tính thuế:

“Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.

- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.

- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.”

Trường hợp của Công ty theo trình bày, ngày 01/7/2010 ký hợp đồng để thực hiện xây dựng khu căn hộ thuộc dự án “The Canary 2” với chủ đầu tư là Công ty TNHH Bất Động Sản Guocoland Bình Dương (doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài) thì khi hạng mục công trình, giá trị khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư trong tháng 12/2014, Công ty lập hóa đơn GTGT tính thuế trên toàn bộ giá trị hạng mục công trình, khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư và kê khai, nộp thuế (thuế GTGT, thuế TNDN) theo quy định nêu trên. Việc trong năm 2015 Công ty đã lập thêm hóa đơn GTGT cho từng đợt thanh toán theo yêu cầu của chủ đầu tư là không đúng quy định. Đề nghị Công ty thu hồi, hủy các hóa đơn đã lập không đúng quy định trong năm 2015.

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.