|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 50/TCT-KK
V/v hoàn nộp thừa
|
Hà Nội, ngày 04 tháng 01 năm 2019
|
Kính
gửi: Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung
ương
Tổng cục Thuế nhận được phản ánh của
một số Cục Thuế về việc giải quyết hoàn nộp thừa và cập nhật hồ sơ trên Hệ thống
Quản lý thuế tập trung trong trường hợp cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp
thuế khác với cơ quan thuế quản lý khoản nộp thừa. Về vấn
đề này, Tổng cục Thuế hướng dẫn như sau:
- Điều 3 và Điều 10
Thông tư số 328/2016/TT-BTC ngày 26/12/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn thu
và quản lý các khoản thu NSNN qua Kho bạc Nhà nước quy định:
“Điều 3. Nguyên tắc quản lý thu
ngân sách nhà nước
...3. Tất cả các khoản thu NSNN được
hạch toán bằng đồng Việt Nam, chi tiết theo niên độ ngân sách, mục lục NSNN và
được phân chia cho các cấp ngân sách theo tỷ lệ phần trăm (%) do cấp có thẩm
quyền quy định..
4. Việc hoàn trả các khoản thu
NSNN được thực hiện theo quy định tại Điều 10 Thông tư này...
Điều 10. Hoàn trả các khoản thu
ngân sách nhà nước
1. Việc hoàn trả các khoản
thu NSNN được thực hiện trong các trường hợp:
... d) Các khoản hoàn trả theo quy
định hiện hành của pháp luật về thuế và các văn bản quy phạm pháp luật có liên
quan.
đ) Người nộp NSNN có số tiền thuế,
tiền phạt và thu khác đã nộp lớn hơn số tiền thuế,
tiền phạt và thu khác phải nộp đối với từng loại thuế.
2. Quy trình, thủ tục hoàn trả:
a) Trường hợp hoàn trả các khoản thu
do cơ quan Thuế, Hải quan quản lý: Quy trình, thủ tục hoàn trả được thực hiện
theo quy định tại Thông tư số 99/2016/TT-BTC ngày 29 tháng 6 năm 2016 của Bộ
Tài chính hướng dẫn về quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng; Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một
số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản
lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 7 năm 2013 của Chính phủ;...
”
- Điều 33, Điều 58 và
Điều 59 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính quy định:
“Điều 33. Xử lý số tiền thuế,
tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa
1. Tiền thuế, tiền chậm nộp và tiền
phạt được coi là nộp thừa khi:
a) Người nộp thuế có số tiền thuế,
tiền chậm nộp, tiền phạt đã nộp lớn hơn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt
phải nộp đối với từng loại thuế có cùng nội dung kinh tế (tiểu mục) quy định của
mục lục ngân sách nhà nước trong thời hạn 10 (mười)
năm tính từ ngày nộp tiền vào ngân sách nhà nước. Đối
với loại thuế phải quyết toán thuế thì người nộp thuế chỉ được xác định số thuế
nộp thừa khi có số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải
nộp theo quyết toán thuế.
...
2. Người nộp thuế có quyền giải
quyết số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo thứ tự quy định sau:
a) Bù trừ tự động với số tiền thuế,
tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ hoặc còn phải nộp của cùng loại thuế...
b) Bù trừ tự động với số tiền phải
nộp của lần nộp thuế tiếp theo của từng loại thuế có cùng nội dung kinh tế (tiểu mục)...
c) Người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo hướng dẫn tại điểm b
khoản 1 Điều này và người nộp thuế có số tiền thuế,
tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa quy định tại điểm a khoản này sau khi thực hiện bù trừ theo hướng dẫn tại điểm a, điểm b khoản này mà vẫn
còn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì người nộp thuế gửi hồ
sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế trực tiếp quản lý để được giải quyết hoàn
thuế theo hướng dẫn tại Chương VII Thông tư này.
- Trường hợp người nộp thuế được
hoàn thuế, vẫn còn nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt thì phải thực hiện bù
trừ trước khi hoàn thuế.
...
Điều 58. Giải quyết hồ sơ hoàn
thuế
1. Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế
a) Đối với hồ sơ hoàn thuế của tổ
chức, cá nhân là người nộp thuế và có mã số thuế thì được nộp tại cơ quan thuế
quản lý trực tiếp của tổ chức, cá nhân đó.
...
Điều 59. Hoàn trả tiền thuế, hoàn trả tiền thuế kiêm bù trừ với khoản phải nộp ngân sách nhà nước
...2. Đối với hoàn trả các khoản thuế khác
a) Cơ quan thuế căn cứ Quyết định
hoàn thuế theo mẫu số 01/QĐHT ban hành kèm
theo Thông tư này, lập Lệnh hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước theo mẫu quy
định; căn cứ Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu
ngân sách nhà nước theo mẫu số 02/QĐHT ban
hành kèm theo Thông tư này, lập Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN theo mẫu quy
định gửi Kho bạc nhà nước đồng cấp trên địa bàn.
Kho bạc nhà nước đồng cấp thực hiện bù trừ các khoản thu ngân sách nhà nước, thực
hiện hoàn trả bằng chuyển khoản hoặc tiền mặt theo quy định cho người nộp thuế.
b) Trường hợp hoàn các khoản thuế
(trừ thuế TNCN) mà người nộp thuế đăng ký thuế tại một địa phương nhưng nộp thuế
tại nhiều địa phương khác, cơ quan thuế lập và gửi Lệnh hoàn trả khoản thu ngân
sách nhà nước hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN theo mẫu quy định cho Kho
bạc nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi người nộp thuế đăng ký kê khai, quyết
toán thuế. Cơ quan thuế phải xác định và phân bổ số tiền phải hoàn trả cho từng
địa phương nơi đã thu ngân sách nhà nước, số tiền
phải bù trừ cho từng địa phương nơi được hưởng nguồn thu, mỗi địa phương ghi một dòng riêng trên Lệnh
hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN.
Kho bạc nhà nước đồng cấp trên địa bàn thực hiện chuyển toàn bộ số tiền hoàn trả
cho người được hoàn trả; làm thủ tục hạch toán hoàn trả phần thuộc trách nhiệm
của địa phương mình, đồng thời, chuyển chứng từ để báo Nợ cho các Kho bạc nhà nước nơi thu ngân sách nhà nước, báo Có cho các Kho bạc nhà nước nơi được hưởng
nguồn thu để hạch toán hoàn trả, bù trừ khoản thu
ngân sách nhà nước phần thuộc trách nhiệm của các địa phương đó...
d) Việc hạch toán hoàn trả thực hiện
theo hai trường hợp
- Hoàn trả các khoản thu thuộc năm
ngân sách, nếu Kho bạc nhà nước thực hiện hoàn trả trước khi kết thúc thời hạn
chỉnh lý quyết toán ngân sách nhà nước năm đó thì Kho bạc nhà nước thực hiện hạch
toán giảm thu năm ngân sách, theo từng cấp ngân sách, đúng mục lục ngân sách
nhà nước của các khoản đã thu...
- Hoàn trả các khoản thu sau thời
gian chỉnh lý quyết toán ngân sách thì Kho bạc nhà nước hạch toán chi ngân sách
năm hiện hành của từng cấp ngân sách, theo số tiền tương ứng với tỷ lệ phân chia khoản thu cho từng cấp ngân sách trước đó.”
- Điều 4 Quyết định số
2845/QĐ-BTC ngày 30/12/2016 của Bộ Tài chính ban hành quy định phân công cơ
quan thuế quản lý đối với người nộp thuế:
“Điều 4. Cơ quan thuế quản lý đối
với người nộp thuế
1.Cơ quan thuế quản lý trực
tiếp đối với người nộp thuế có trách nhiệm thực hiện đầy đủ các quy định về quản
lý thuế theo Luật quản lý thuế
Trường hợp Luật quản lý thuế quy định
người nộp thuế có phát sinh nghĩa vụ thuế (khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế hoặc
nghĩa vụ thuế khác) thuộc trách nhiệm quản lý của cơ quan thuế khác cơ quan thuế
quản lý trực tiếp đối với người nộp thuế thì cơ quan thuế đó được gọi là cơ
quan thuế quản lý khoản thu ngân sách nhà nước.
Cơ quan thuế quản lý trực tiếp đối
với người nộp thuế có trách nhiệm chủ trì, phối hợp với cơ quan thuế quản lý
khoản thu ngân sách nhà nước để đảm bảo việc quản lý thuế đầy đủ, tập trung, thống
nhất về người nộp thuế và tạo thuận lợi cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ
thuế với ngân sách nhà nước.”
Căn cứ các quy định trên:
1. Về việc giải quyết hồ sơ hoàn thuế
Trường hợp người nộp thuế (NNT) có đề
nghị hoàn khoản thu NSNN nộp thừa, cơ quan thuế (CQT) quản lý trực tiếp người nộp
thuế có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ và giải quyết thủ tục hoàn nộp thừa khoản
thu NSNN
Theo đó, CQT quản lý trực tiếp NNT phối
hợp bằng văn bản với CQT quản lý khoản thu NSNN để xác định số nộp thừa, số được
hoàn, số bù trừ thu NSNN khi hoàn trả nộp thừa, Kho bạc Nhà nước (KBNN) đã hạch
toán khoản thu NSNN được hoàn trả; lập đề xuất hoàn, ban hành quyết định hoàn
và lệnh hoàn; chuyển quyết định hoàn, lệnh hoàn sang KBNN đồng cấp với CQT quản
lý trực tiếp NNT;
KBNN đồng cấp với CQT quản lý trực tiếp
NNT có trách nhiệm chi hoàn theo lệnh hoàn trả do CQT chuyển sang, sau đó báo Nợ
cho KBNN đã hạch toán khoản thu NSNN được hoàn trả và gửi thông tin đã hoàn cho
CQT đồng cấp (CQT ban hành quyết định hoàn/ lệnh hoàn).
Khi nhận được thông tin báo Nợ từ
KBNN chi trả hộ, KBNN đã hạch toán khoản thu NSNN được hoàn trả thực hiện hạch
toán khoản hoàn trả theo quy định (giảm thu hoặc ghi chi
NSNN) và truyền chứng từ hoàn sang CQT đồng cấp (CQT quản lý khoản thu NSNN) để
hạch toán giảm nộp thừa của NNT (do đã được hoàn trả).
2. Về việc cập nhật hồ sơ trên hệ
thống ứng dụng tại các cơ quan thuế
a) CQT quản lý trực tiếp NNT thực
hiện:
- Cập nhật việc tiếp nhận, trả kết quả
giải quyết hồ sơ hoàn thuế trên ứng dụng TMS, phân hệ QHS (theo dõi nhận, trả hồ
sơ thuế). Trường hợp NNT đề nghị hoàn số tiền thuế nộp thừa phát sinh tại các
CQT quản lý khoản thu NSNN khác nhau thì CQT quản lý trực tiếp NNT hướng dẫn
NNT lập từng hồ sơ đề nghị hoàn thuế hoàn nộp thừa tương ứng
mỗi CQT quản lý khoản nộp thừa.
- Không nhập Đề nghị hoàn, Đề xuất
hoàn thuế, Quyết định hoàn, Lệnh hoàn thuế vào phân hệ Hoàn thuế trên ứng dụng
TMS.
- Gửi CQT quản lý khoản thu NSNN hồ
sơ hoàn thuế, bao gồm: Quyết định hoàn (bản chính), Lệnh hoàn (bản sao), Đề nghị
hoàn, Đề xuất hoàn, Số hồ sơ hoàn trên phân hệ QHS tại CQT quản lý trực tiếp
NNT.
b) CQT quản lý khoản thu NSNN của
NNT thực hiện:
- Cập nhật vào phân hệ Hoàn thuế
thông tin hồ sơ hoàn thuế do CQT quản lý trực tiếp NNT chuyển sang, bao gồm: Đề
nghị hoàn, Đề xuất hoàn, Quyết định hoàn.
Khi nhập Đề nghị hoàn, Đề xuất hoàn
trên Hệ thống TMS, tại tab “TT chung HS DNHT”, công chức
thực hiện:
+ Nhập thông tin “Số hồ sơ” nhận được
từ CQT quản lý trực tiếp NNT vào trường “Mã HSVB DNH của NNT”;
+ Nhập thông tin “Hồ sơ hoàn nộp thừa
nhận từ cơ quan thuế... ngày ...” vào trường “Tài liệu đính kèm”.
- Hạch toán Lệnh hoàn đã được chi
hoàn do KBNN đồng cấp chuyển sang.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế
các tỉnh, thành phố được biết và tổ chức thực hiện. Trong quá trình thực hiện
có vướng mắc, Cục Thuế báo cáo Tổng cục Thuế để được hướng
dẫn, xử lý kịp thời./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ CST, NSNN, PC(BTC);
- Kho bạc Nhà nước;
- Vụ CS, PC, Cục CNTT (TCT);
- Website TCT;
- Lưu: VT, KK (2b).
|
TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Nguyễn Thị Thu Hà
|
