Công văn 2409/TCT-CS về trích khấu hao đối với khoản chi phí đền bù giải phóng mặt bằng liên quan đến tài sản cố định là quyền sử dụng đất do Tổng cục Thuế ban hành

Kính gửi: Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Thủy sản Tràng An

Trả lời công văn số 09/Tràng An Seacom-CV ngày 25/03/2010 của Công ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Thủy sản Tràng An hỏi về chính sách thuế TNDN, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Điểm đ Khoản 2 Điều 4 Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn về cách xác định nguyên giá tài sản cố định:

"Nguyên giá của tài sản cố định là quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn và quyền sử dụng đất lâu dài): là tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ. . . (không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất); hoặc là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn".

Khoản 6 Điều 9 Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn về nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định:

"Quyền sử dụng đất lâu dài là tài sản cố định vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận là tài sản cố định vô hình theo nguyên giá nhưng không được trích khấu hao ".

Căn cứ vào những quy định trên, trường hợp Công ty cổ phần Thương mại và Dịch vụ Thuỷ sản Tràng An có Khoản chi phí giải phóng mặt bằng kinh doanh để đầu tư Siêu thị Thủy sản với đầy đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp nhưng sau đó Công ty chấm dứt vĩnh viễn dự án xây dựng Siêu thị Thuỷ sản, thì do Khoản chi phí đền bù giải phóng mặt bằng liên quan đến tài sản cố định là quyền sử dụng đất nên được tính vào nguyên giá quyền sử dụng đất và trích khấu hao theo nguyên tắc sau:

- Trường hợp chi phí đền bù giải phóng mặt bằng gắn với quyền sử dụng đất lâu dài thì Công ty không được trích khấu hao theo quy định tại Khoản 6 Điều 9 Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

- Trường hợp chi phí đền bù giải phóng mặt bằng gắn với quyền sử dụng đất có thời hạn thì Công ty được trích khấu hao vào chi phí khi công ty sử dụng mặt bằng đã giải phóng để chuyển đổi sang hoạt động sản xuất, kinh doanh khác và phát sinh doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh này theo đúng quy định của pháp luật.

Tổng cục Thuế thông báo để Công ty biết và đề nghị Công ty liên hệ với cơ quan thuế địa phương và cơ quan thuế địa phương căn cứ vào nội dung hướng dẫn trên kiểm tra thực tế hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện theo quy định của pháp luật./.